原材(cai)料(liao)是(shi)會計要(yao)素流動資(zi)(zi)產中(zhong)存貨(huo)(huo)的范疇，原材(cai)料(liao)對外投資(zi)(zi)則(ze)是(shi)視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)的行為。關于視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)業務的賬務處理，目前(qian)存在兩種(zhong)會計處理方法，第一種(zhong)方法需要(yao)確(que)認(ren)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入、然后根據銷(xiao)(xiao)(xiao)貨(huo)(huo)成(cheng)本與銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入配(pei)比的原則(ze)結轉銷(xiao)(xiao)(xiao)貨(huo)(huo)成(cheng)本；而第二種(zhong)方法則(ze)不需要(yao)確(que)認(ren)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入、直接結轉銷(xiao)(xiao)(xiao)貨(huo)(huo)成(cheng)本，按(an)計稅(shui)價格(ge)計算銷(xiao)(xiao)(xiao)項稅(shui)。 　　

    《增值稅暫行(xing)條例實施細則》規定(ding)了八種(zhong)視(shi)同銷(xiao)售(shou)(shou)行(xing)為(wei)(wei)：將(jiang)(jiang)貨(huo)(huo)物交(jiao)付他(ta)(ta)(ta)人(ren)(ren)代(dai)銷(xiao)；銷(xiao)售(shou)(shou)代(dai)銷(xiao)貨(huo)(huo)物；非(fei)(fei)同一縣（市(shi)），將(jiang)(jiang)貨(huo)(huo)物從一個(ge)(ge)機(ji)構(gou)移(yi)送他(ta)(ta)(ta)機(ji)構(gou)用于銷(xiao)售(shou)(shou)；將(jiang)(jiang)自(zi)產或(huo)委(wei)托加(jia)(jia)工的(de)(de)貨(huo)(huo)物用于非(fei)(fei)應稅項目；將(jiang)(jiang)自(zi)產、委(wei)托加(jia)(jia)工或(huo)購(gou)(gou)買貨(huo)(huo)物作(zuo)為(wei)(wei)投(tou)資(zi)，提供(gong)給(gei)(gei)其他(ta)(ta)(ta)單位或(huo)個(ge)(ge)體經營(ying)者；將(jiang)(jiang)自(zi)產、委(wei)托加(jia)(jia)工或(huo)購(gou)(gou)買的(de)(de)貨(huo)(huo)物分(fen)配給(gei)(gei)股(gu)東(dong)或(huo)投(tou)資(zi)者；將(jiang)(jiang)自(zi)產或(huo)委(wei)托加(jia)(jia)工的(de)(de)貨(huo)(huo)物用于集體福利或(huo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)消費；將(jiang)(jiang)自(zi)產、委(wei)托加(jia)(jia)工或(huo)購(gou)(gou)買的(de)(de)貨(huo)(huo)物無償(chang)贈送他(ta)(ta)(ta)人(ren)(ren)。針對(dui)(dui)以(yi)上(shang)視(shi)同銷(xiao)售(shou)(shou)業務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)賬(zhang)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)，除前3項業務(wu)(wu)(wu)符合會(hui)(hui)計銷(xiao)售(shou)(shou)條件，發生時一般(ban)均通過正常營(ying)業收入賬(zhang)戶核(he)(he)算，其余(yu)5項業務(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計準(zhun)則僅規定(ding)“企業將(jiang)(jiang)自(zi)產產品分(fen)配給(gei)(gei)股(gu)東(dong)或(huo)投(tou)資(zi)者的(de)(de)”在會(hui)(hui)計處(chu)理(li)上(shang)作(zuo)銷(xiao)售(shou)(shou)核(he)(he)算，剩余(yu)4項則均按(an)存(cun)貨(huo)(huo)成本計價，不作(zuo)銷(xiao)售(shou)(shou)處(chu)理(li)。筆者以(yi)原材(cai)料(liao)對(dui)(dui)外投(tou)資(zi)業務(wu)(wu)(wu)為(wei)(wei)例，探討(tao)該行(xing)為(wei)(wei)兩種(zhong)不同賬(zhang)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)方法的(de)(de)差異。 　　

    關于(yu)原材(cai)料對外投資(zi)業務的(de)賬務處理，一種(zhong)方(fang)法是不確認銷售收入而直接(jie)結轉存貨成本，按計(ji)稅(shui)價格計(ji)算銷項稅(shui)，對于(yu)企業發生(sheng)的(de)存貨對外投資(zi)行(xing)為作(zuo)了如(ru)下的(de)賬務處理： 　　

    例：用原材(cai)料(liao)一(yi)批對外投(tou)資，原材(cai)料(liao)的賬面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)為100，000元，投(tou)資雙方的不含稅協(xie)商價(jia)(jia)值(zhi)為100，000元，增值(zhi)稅按協(xie)商價(jia)(jia)值(zhi)的17％計(ji)算。 　　

    借：長期股權投資(zi) 117，000 　　　　

    貸(dai)：原材料 100，000 　　　　　　

    應交稅(shui)(shui)費(fei)——應交增(zeng)值稅(shui)(shui)（銷項稅(shui)(shui)額(e)） 17，000 　　

    以(yi)上的會(hui)(hui)(hui)計賬務處理有(you)其(qi)理論依(yi)據(ju)，根據(ju)新《企(qi)(qi)業會(hui)(hui)(hui)計準則》的規(gui)定，《企(qi)(qi)業會(hui)(hui)(hui)計準則第14號——收入(ru)(ru)(ru)》指出，收入(ru)(ru)(ru)是(shi)指企(qi)(qi)業在日(ri)常活動中形成(cheng)的、會(hui)(hui)(hui)導致所有(you)者(zhe)權益增加的、與所有(you)者(zhe)投入(ru)(ru)(ru)資本(ben)無(wu)關的經(jing)濟利益的總流入(ru)(ru)(ru)。要確認(ren)銷售商品收入(ru)(ru)(ru)要同時滿(man)足(zu)下列條件： 　　

     （1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuan)移(yi)給購貨方； 　　

    （2）企(qi)業既沒有(you)保留通常與所有(you)權相聯(lian)系的繼(ji)續管理權，也沒有(you)對已售(shou)出的商品實(shi)施(shi)有(you)效控制； 　　

    （3）收入的金(jin)額能(neng)夠可靠(kao)地計量(liang)； 　　

    （4）相關的經濟利益很可能流入企業(ye)； 　　

    （5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。