2.稅收捐(juan)贈支出(chu)確定 　　

根據《財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)、國家稅(shui)務總(zong)局、民政(zheng)部(bu)(bu)關(guan)于公(gong)益(yi)性(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)稅(shui)前扣除有(you)關(guan)問題的通知》（財(cai)稅(shui)〔2008〕160號(hao)）第八條(tiao)規定，公(gong)益(yi)性(xing)社會團體和(he)(he)(he)縣級以(yi)上人民政(zheng)府(fu)及(ji)其組成部(bu)(bu)門(men)和(he)(he)(he)直(zhi)屬(shu)機構(gou)在接受(shou)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)時，應(ying)按照行政(zheng)管理級次分別使用由(you)財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)或省(sheng)、自(zi)治區、直(zhi)轄市財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)門(men)印(yin)制的公(gong)益(yi)性(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)票(piao)據，并(bing)加蓋本單位的印(yin)章。財(cai)稅(shui)〔2008〕160號(hao)文件第九條(tiao)規定，接受(shou)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)的非貨幣(bi)性(xing)資(zi)產，應(ying)當(dang)(dang)以(yi)其公(gong)允(yun)價(jia)值計算。捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)方應(ying)當(dang)(dang)提(ti)(ti)供注明(ming)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)非貨幣(bi)性(xing)資(zi)產公(gong)允(yun)價(jia)值的證明(ming)，如(ru)果(guo)不(bu)能(neng)提(ti)(ti)供上述證明(ming)，公(gong)益(yi)性(xing)社會團體和(he)(he)(he)縣級以(yi)上人民政(zheng)府(fu)及(ji)其組成部(bu)(bu)門(men)和(he)(he)(he)直(zhi)屬(shu)機構(gou)不(bu)得(de)向(xiang)其開具公(gong)益(yi)性(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)票(piao)據。 　　

根據《財(cai)政(zheng)部、國(guo)家稅(shui)務總局、民(min)政(zheng)部關(guan)于公(gong)益(yi)性捐(juan)(juan)贈稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)有(you)(you)關(guan)問題的補充通知》（財(cai)稅(shui)〔2010〕45號）第(di)(di)五條規(gui)定(ding)(ding)，對于通過公(gong)益(yi)性社會團體發生的公(gong)益(yi)性捐(juan)(juan)贈支出，企(qi)業或(huo)(huo)個人(ren)應(ying)提供省級(ji)以上（含省級(ji)）財(cai)政(zheng)部門印(yin)制并加蓋接受(shou)捐(juan)(juan)贈單位(wei)印(yin)章(zhang)的公(gong)益(yi)性捐(juan)(juan)贈票(piao)據，或(huo)(huo)加蓋接受(shou)捐(juan)(juan)贈單位(wei)印(yin)章(zhang)的《非稅(shui)收入(ru)一(yi)般(ban)繳款書》收據聯，方可按規(gui)定(ding)(ding)進行稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)。《公(gong)益(yi)事業捐(juan)(juan)贈票(piao)據使用(yong)管理暫行辦(ban)法》第(di)(di)三條規(gui)定(ding)(ding)，捐(juan)(juan)贈票(piao)據是(shi)捐(juan)(juan)贈人(ren)對外捐(juan)(juan)贈并根據國(guo)家有(you)(you)關(guan)規(gui)定(ding)(ding)申(shen)請捐(juan)(juan)贈款項稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)的有(you)(you)效憑(ping)證。 　　

從上(shang)(shang)述規定可以看出(chu)(chu)，企業(ye)捐(juan)贈(zeng)(zeng)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)的(de)合法依(yi)據是捐(juan)贈(zeng)(zeng)票(piao)據，且捐(juan)贈(zeng)(zeng)票(piao)據的(de)金(jin)額是公允價值，因此，企業(ye)在(zai)稅(shui)收上(shang)(shang)的(de)捐(juan)贈(zeng)(zeng)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)應(ying)按(an)公允價值和(he)相關(guan)稅(shui)費確(que)定，那么A公司(si)稅(shui)收上(shang)(shang)確(que)認的(de)捐(juan)贈(zeng)(zeng)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)應(ying)為(wei)140.4（120+120×17%）萬(wan)元，其扣(kou)(kou)除(chu)限額為(wei)120（1000×12%）萬(wan)元，捐(juan)贈(zeng)(zeng)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)超(chao)過限額，稅(shui)收能扣(kou)(kou)除(chu)120萬(wan)元。而會計(ji)上(shang)(shang)的(de)營業(ye)處支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)為(wei)70.4萬(wan)元，應(ying)調(diao)減應(ying)納稅(shui)所得額49.6萬(wan)元。 　　

3.納稅(shui)申報(bao)表(biao)的填報(bao) 　　

對于視同(tong)銷(xiao)售行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，A公(gong)司(si)應填寫《收(shou)入明(ming)(ming)(ming)細(xi)表》的第13行(xing)(xing)(xing)和(he)第15行(xing)(xing)(xing)，金額為(wei)(wei)120萬(wan)元(yuan)，填寫《成(cheng)本費用明(ming)(ming)(ming)細(xi)表》的第12行(xing)(xing)(xing)和(he)第14行(xing)(xing)(xing)，金額為(wei)(wei)50萬(wan)元(yuan)，同(tong)時填寫《納稅調整項目(mu)明(ming)(ming)(ming)細(xi)表》（附(fu)表三）第2行(xing)(xing)(xing)“調增金額”120萬(wan)元(yuan)和(he)第21行(xing)(xing)(xing)“調減金額”50萬(wan)元(yuan)。 　　

對于捐贈支出的納稅調整，A公司應填寫第28行“8.捐贈支出”，根據填表說明，第1列“賬載金額”填報企業會計上確認的支出70.4萬元，第2列“稅收金額”填報按稅收規定可以稅前扣除的捐贈限額120萬元；如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列“調增金額”，如第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調減金額”是“※”號，不能填數。該表設置的邏輯關系是，將“賬載金額”與扣除限額即利潤總額的12%來比較，前者大時調增應納稅所得額，前者小時不作調整。因此，按照現行納稅申報表的設置，A公司的捐贈支出應調減49.6萬元應納稅所得額無法填報。這時，作為權宜之計，納稅人可將捐贈支出填寫在第40行“20.其它”，第1列“賬載金額”填70.4萬元，第2列“稅收金額”填120萬元，第4列“調減金額”填49.6萬元。