2012年(nian)(nian)7月(yue)，民(min)政部印(yin)發了《關于(yu)規范基金會(hui)行(xing)(xing)(xing)為(wei)的(de)若干規定（試行(xing)(xing)(xing)）》（民(min)發[2012]124號）；2012年(nian)(nian)11月(yue)，中注(zhu)協(xie)印(yin)發了《基金會(hui)財務(wu)報表(biao)審(shen)計指(zhi)引》，并于(yu)2013年(nian)(nian)1月(yue)1日起(qi)施行(xing)(xing)(xing)。北京(jing)注(zhu)冊會(hui)計師(shi)協(xie)會(hui)民(min)間非(fei)營(ying)利(li)(li)組織審(shen)計專(zhuan)家(jia)委員會(hui)為(wei)幫助(zhu)會(hui)計師(shi)事務(wu)所和(he)相關業(ye)務(wu)人(ren)員執行(xing)(xing)(xing)民(min)間非(fei)營(ying)利(li)(li)組織審(shen)計業(ye)務(wu)，提(ti)出如下(xia)建議。

    本提示(shi)僅供各事務所(suo)及(ji)(ji)相(xiang)關業(ye)務人員在(zai)執(zhi)行財(cai)務報表審計業(ye)務時(shi)參(can)考，不能替(ti)代相(xiang)關法律法規、注冊會(hui)計師(shi)執(zhi)業(ye)準則以(yi)及(ji)(ji)注冊會(hui)計師(shi)個(ge)人的(de)職業(ye)判(pan)(pan)斷。提示(shi)中所(suo)涉及(ji)(ji)的(de)專業(ye)事項(xiang)，事務所(suo)在(zai)執(zhi)業(ye)中應結合項(xiang)目實(shi)際情況、風險(xian)導向原(yuan)則以(yi)及(ji)(ji)注冊會(hui)計師(shi)的(de)職業(ye)判(pan)(pan)斷確定(ding)，不應照(zhao)搬照(zhao)抄。

    民間非營利組織審(shen)計(ji)(ji)專家委員會(hui)針(zhen)對(dui)2012年度基金會(hui)財(cai)務報表審(shen)計(ji)(ji)實(shi)務，做如(ru)下提(ti)示供(gong)參考。

    一、加(jia)強風險意識

    2011年(nian)12月(yue)26日，財政部、民政部聯(lian)合發布了(le)《關于進一步加(jia)強(qiang)和完善基(ji)(ji)金(jin)會注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)審計制度的(de)通知》。通知強(qiang)化(hua)了(le)基(ji)(ji)金(jin)會注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)審計制度，為注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)拓展了(le)新的(de)業(ye)務領域。但隨(sui)著(zhu)社會公眾對(dui)公益事業(ye)關注(zhu)度的(de)不斷提(ti)高(gao)(gao)，對(dui)基(ji)(ji)金(jin)會信息公開透明的(de)呼(hu)聲日漸高(gao)(gao)漲，也加(jia)大(da)了(le)對(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)行業(ye)的(de)關注(zhu)力度。

    注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)開展基(ji)金(jin)會(hui)財務報表審計(ji)等業務，是進一步提升注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)公信力和發揮專(zhuan)業優勢參與社(she)會(hui)管理創新的(de)有益契機(ji)。事務所要把握機(ji)遇(yu)，以高度負責的(de)工作態(tai)度、嚴謹嫻(xian)熟的(de)專(zhuan)業技術(shu)，通過高質量的(de)專(zhuan)業服務，樹立行業形象。

    目(mu)前(qian)，部分(fen)基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)存在財務(wu)管理(li)不規(gui)范(fan)等情況，基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)難(nan)以建立有(you)效的內部控制來(lai)保(bao)證財務(wu)信息(xi)(xi)的準確和完整，對會(hui)計師(shi)事務(wu)所的審(shen)計工作(zuo)造成很(hen)大的影響。而基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)公開的信息(xi)(xi)大多(duo)為財務(wu)信息(xi)(xi)或與財務(wu)信息(xi)(xi)相關(guan)的有(you)關(guan)信息(xi)(xi)，因此，會(hui)計師(shi)事務(wu)所和注冊會(hui)計師(shi)要高度(du)重視，保(bao)持應有(you)的職業懷疑(yi)態度(du)充分(fen)估(gu)計審(shen)計風險，以高質量的審(shen)計服務(wu)，促(cu)進(jin)基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)財務(wu)信息(xi)(xi)披露的規(gui)范(fan)和完善。

    二(er)、制定有針對性的審計程序(xu)并認真執行

    首先，制(zhi)定有(you)針對性的(de)(de)審計(ji)(ji)程序(xu)。根據(ju)《基(ji)(ji)金會財(cai)務(wu)報表(biao)審計(ji)(ji)指(zhi)引》的(de)(de)要(yao)求，結(jie)合(he)《中國注冊會計(ji)(ji)師(shi)執業準則》、《財(cai)務(wu)報表(biao)審計(ji)(ji)工作底稿(gao)指(zhi)南》，并參(can)考北京注協編輯出版(ban)的(de)(de)《民間非營(ying)利(li)組織審計(ji)(ji)實務(wu)操作指(zhi)南》，在認(ren)真研究(jiu)基(ji)(ji)金會相關法律法規、業務(wu)運作模式(shi)和(he)運營(ying)特點(dian)的(de)(de)基(ji)(ji)礎上，識別和(he)評估基(ji)(ji)金會財(cai)務(wu)報表(biao)層次和(he)認(ren)定層次的(de)(de)重大錯(cuo)報風(feng)險(xian)，制(zhi)定有(you)針對性的(de)(de)總(zong)體(ti)(ti)審計(ji)(ji)策略和(he)具體(ti)(ti)審計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃。

    其次，統(tong)(tong)一(yi)底稿模板。設(she)計相應(ying)的(de)基(ji)金(jin)會財務報表審計和專(zhuan)項信息(xi)審核(he)工作底稿，統(tong)(tong)一(yi)底稿要求。工作底稿應(ying)當內容完整(zheng)、格式規范、標示統(tong)(tong)一(yi)、記錄清晰。

    第三，加強(qiang)(qiang)培訓，配(pei)備合格(ge)人員。配(pei)備熟悉基(ji)金(jin)會運作(zuo)特點的(de)審(shen)計人員，并加強(qiang)(qiang)專業培訓，使審(shen)計人員具(ju)備相應的(de)專業勝(sheng)任(ren)能力、保持高度(du)的(de)職業敏感性，確保審(shen)計工(gong)作(zuo)質量。 

    三、具(ju)體關注事項

    1. 限(xian)定性捐贈收入的確認是否合規

    基(ji)金(jin)會通常有(you)較大比重(zhong)的(de)(de)限定(ding)性(xing)捐(juan)贈(zeng)收入，但(dan)基(ji)金(jin)會在日(ri)常管理(li)中往(wang)往(wang)過分(fen)強調捐(juan)贈(zeng)人的(de)(de)意愿(yuan)和要求(qiu)，而忽視了(le)這(zhe)些要求(qiu)是否符(fu)合國家法(fa)規(gui)(gui)和基(ji)金(jin)會章程的(de)(de)有(you)關(guan)規(gui)(gui)定(ding)，造(zao)成部分(fen)基(ji)金(jin)會在限定(ding)性(xing)捐(juan)贈(zeng)協(xie)議中附加了(le)對捐(juan)贈(zeng)人給予一(yi)定(ding)利益回報(bao)等不符(fu)合公益性(xing)捐(juan)贈(zeng)規(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)條款(kuan)。

    審(shen)計時，注冊會(hui)計師應(ying)(ying)通過對(dui)基金(jin)會(hui)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈協(xie)議具體(ti)條款的(de)審(shen)核，檢(jian)查捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈事項是(shi)(shi)否符合(he)(he)公(gong)益(yi)(yi)性捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈的(de)界定。對(dui)于符合(he)(he)公(gong)益(yi)(yi)性界定的(de)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈，應(ying)(ying)檢(jian)查基金(jin)會(hui)是(shi)(shi)否按照(zhao)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈協(xie)議約定使用受贈財產，若改變用途，是(shi)(shi)否征(zheng)得捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈人(ren)同(tong)意且仍(reng)用于公(gong)益(yi)(yi)性事業。對(dui)于附加對(dui)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈人(ren)構成(cheng)利益(yi)(yi)回報(bao)條件的(de)贈與和不符合(he)(he)公(gong)益(yi)(yi)性目的(de)的(de)贈與，不應(ying)(ying)確認為公(gong)益(yi)(yi)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈，不得開(kai)具捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈票(piao)據。

    同(tong)時，由于部分基金會不能正確區分限定性捐(juan)贈收入(ru)(ru)和(he)受托(tuo)代(dai)理資產(chan)，將受托(tuo)代(dai)理資產(chan)記(ji)為捐(juan)贈收入(ru)(ru)，造(zao)成虛增捐(juan)贈收入(ru)(ru)和(he)支出。因此(ci)，注(zhu)冊會計師審計時應加強對此(ci)類事項的關(guan)注(zhu)。

    2. 接(jie)受捐贈的(de)非現(xian)金資產交接(jie)手(shou)續是否(fou)齊全、價值是否(fou)公允

    基金(jin)會接受的非(fei)現金(jin)資產(chan)捐(juan)(juan)贈，有的一年可(ke)達(da)幾億(yi)、甚至幾十億(yi)，對于這部分捐(juan)(juan)贈建議(yi)重點(dian)關(guan)注兩方面(mian)問題：一是交接手續，二是資產(chan)價值。

    基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)接(jie)受的(de)非現金(jin)(jin)資(zi)產捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)，存在由捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)方直(zhi)接(jie)交付受助(zhu)人(ren)(ren)的(de)情況(kuang)。根據(ju)《關(guan)于規(gui)范(fan)基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)行(xing)為的(de)若(ruo)干規(gui)定（試行(xing)）》，受贈(zeng)(zeng)財產未(wei)經基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)驗收(shou)確認，由捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)人(ren)(ren)直(zhi)接(jie)轉移給受助(zhu)人(ren)(ren)或者其他第三方的(de)，不得(de)作(zuo)為基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)的(de)捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)收(shou)入，不得(de)開具捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)票據(ju)。因此，注冊會(hui)(hui)計(ji)師應(ying)關(guan)注基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)對這類(lei)非現金(jin)(jin)資(zi)產捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)是(shi)否(fou)履行(xing)了必(bi)要的(de)驗收(shou)或交接(jie)程序(xu)，是(shi)否(fou)對其種(zhong)類(lei)、數量(liang)、質量(liang)和所有(you)權狀(zhuang)況(kuang)等(deng)進行(xing)檢查等(deng)情況(kuang)。

    對(dui)于非現金捐(juan)贈(zeng)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)價值(zhi)，很多基金會在(zai)接(jie)受捐(juan)贈(zeng)過(guo)程中，并未對(dui)所接(jie)受的(de)(de)非現金資(zi)產(chan)(chan)價值(zhi)是否公(gong)允(yun)進行驗證和判斷，有的(de)(de)僅憑捐(juan)贈(zeng)方提供的(de)(de)說(shuo)明就將(jiang)大額(e)的(de)(de)非現金資(zi)產(chan)(chan)入(ru)賬，造成捐(juan)贈(zeng)收入(ru)及資(zi)產(chan)(chan)價值(zhi)的(de)(de)確(que)認依據(ju)不足。

    根據《關于(yu)規范基金(jin)會行(xing)為的(de)若干(gan)規定(ding)（試行(xing)）》，基金(jin)會接受非現金(jin)捐贈，應(ying)當按照(zhao)以(yi)下方(fang)法確定(ding)入(ru)賬價值：

    （1）捐贈人提(ti)供(gong)了發票、報(bao)關(guan)單等憑(ping)據(ju)(ju)的(de)(de)(de)，應當以相關(guan)憑(ping)據(ju)(ju)作(zuo)為(wei)確認(ren)入賬價值的(de)(de)(de)依(yi)據(ju)(ju)；捐贈方不能提(ti)供(gong)憑(ping)據(ju)(ju)的(de)(de)(de)，應當以其他(ta)確認(ren)捐贈財產的(de)(de)(de)證明(ming)，作(zuo)為(wei)確認(ren)入賬價值的(de)(de)(de)依(yi)據(ju)(ju)；

    （2）捐贈人提供的憑據或其他能夠確認受贈資產價值的證明上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，應當以其公允價值作為入賬價值。 捐贈人捐贈固定資產、股權、無形資產、文物文化資產，應當以具有合法資質的第三方機構的評估作為確認入賬價值的依據。無法評估或經評估無法確認價格的，基金會不得計入捐贈收入，不得開具捐贈票據，應當另外造冊登記。