由于對非貿易付匯涉稅項目稅收規定不了解，一些國內企業對外付匯時經常出現境內、境外劃分不清，適用稅率不正確等問題，從而未能正確履行扣繳稅款義務，導致較大的稅務風險。

　　正確劃分境內、境外收入

　　非貿易付匯是指境外企業或機構在我國境內發生勞務收入或取得來源于我國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費等其他所得，以及與資本項目有關的收入時，由境內企業對其支付外匯的一種行為。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，非居民企業在中國未設立機構場所的或者雖設立機構場所，但取得所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，僅對來源于中國境內的所得征稅。對非居民企業在中國境內設立機構場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　《中華人民共和國營業稅暫行條例》也規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。因此，非貿易付匯時首先要正確判斷其付匯是否屬于來源于中國境內的所得。

　　何為境內所得？《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條規定，《企業所得稅法》第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務所得，按照勞務發生地確定；轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條規定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；所銷售或者出租的不動產在境內。

　　從上述法規可見，企業所得稅和營業稅對境內、境外收入的劃分基本一致。但是，也存在兩個不一致：

　　一是對境內勞務的判定不同。企業所得稅對境內勞務的確認是遵循勞務發生地原則，而營業稅境內勞務的范圍比企業所得稅廣，不論勞務發生在境內還是境外，只要勞務的接受方或提供方在境內都是營業稅的納稅人。當然也有例外，《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》規定，完全發生在境外的勞務，且符合財政部、國家稅務總局下發的其他文件規定的范圍可以免征營業稅。新發布的“營改增”文件對此規定的更明確，即境外單位或個人向境內單位或者個人提供的完全發生在境外且全部在境外消費和使用的勞務，不屬于在境內提供應稅服務。