例二，乙公司實行企業年金計劃，員工張某今年2月、3月份的工資分別是2400元、2800元；公司按月為其年金企業繳費是1000元，張某的年金如何申報繳納個人所得稅？

　　2月份張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元（2400+1000）達不到工資薪金個人所得稅費用扣除標準3500元，所以企業年金不需要繳納個人所得稅；3月份張某的工資與公司為其繳納的企業年金之和是3800元（2800+1000）超過了工資薪金費用扣除標準3500元，應納稅所得額為300元（3800－3500），張某的年金需要申報繳納個人所得稅9元（300×3%）。

　　三、合并期限繳費的年金應納稅額高

　　國稅函[2009]694號第二條第二款規定，對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，如果企業不是按月繳費，而選擇按季、半年或年度一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔更高的稅負。

　　續例一，假如年金企業繳費部分，該公司平時每個月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業繳費手續，則該月李某年金應申報個人所得稅4995元（2000×12×25%－1005），稅負比按月繳存高出四倍多。因此，企業應盡量選擇按月繳存，這是稅負最輕的方式。

　　四、企業繳費未歸屬個人部分可申請退稅

　　國稅函[2009]694號第三條規定，對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）。

　　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。

　　由于企業年金和股票期權相似，具有留住企業人才的作用。因此，很多企業年金方案中對于職工享受企業年金都有一些限制性規定。如果員工未達到服務年限中途離職或發生其他不符合年金授予條件的情況，企業將可以隨之終止年金合同。因此，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅而需要退稅的問題。

　　續例一，假如該公司為李某按月繳存年金已滿2年，企業繳費金額合計為48000元。雙方約定李某要服務5年才能拿到企業繳費100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開企業，根據約定，李某只能領取企業繳費部分的40%（2÷5×100%），即19200元（48000×40%）。此時，我們應按如下方式計算應退稅款：