2011年，由于(yu)分配股(gu)利48萬元中，30萬元已(yi)計入當期(qi)損益(yi)，只需將18萬元調整(zheng)減少長期(qi)股(gu)權投資的賬面(mian)價值(zhi)。

    權益法核(he)算實例(li)

    甲企(qi)業(ye)2011年持有乙企(qi)業(ye)40%股權，2011年乙企(qi)業(ye)盈利(li)500萬(wan)，2011年3月分配2010年的股利(li)300萬(wan)，2011年虧損200萬(wan)元。

    2011年乙企業盈利(li)時：

    借(jie)：長期股權投資——損(sun)益調整　　2000000

        貸：投資收益　　2000000

    2011年，投(tou)資(zi)收益(yi)(yi)200萬元計入(ru)當期(qi)損益(yi)(yi)，但稅(shui)(shui)(shui)法不計入(ru)收入(ru)。為此，應填入(ru)本表第7列(lie)“會計投(tou)資(zi)損益(yi)(yi)”，同時填入(ru)附表三《納(na)稅(shui)(shui)(shui)調整項(xiang)目明(ming)細》第7行(xing)“按權(quan)益(yi)(yi)法核算的(de)長(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)資(zi)持(chi)有(you)期(qi)間的(de)投(tou)資(zi)損益(yi)(yi)”，作納(na)稅(shui)(shui)(shui)調減。

    2011年宣(xuan)告股利(li)時：

    借：應收(shou)股利 　　1200000（3000000×40%）

        貸(dai)：長(chang)期股權投(tou)資　　1200000

    說明：2011年(nian)收到2010年(nian)股利時(shi)，會計沖減長期股權投資成本，稅法應計入(ru)(ru)當期損益。應做納稅調增。同時(shi)填(tian)入(ru)(ru)本表第7列(lie)、第8列(lie)。

    2011年虧損時：

    借：投資收益(yi)　　800000

        貸：長期(qi)股權(quan)投資——損(sun)益(yi)調整(zheng)　　800000

    “-800000”填入第7列，附表三(san)第7行作納稅(shui)調增(zeng)。

    投資(zi)轉讓的(de)稅收成本填報實例(li)

    第13列，投(tou)資轉(zhuan)讓的(de)稅(shui)收(shou)成本，填(tian)報納稅(shui)人按稅(shui)收(shou)規定計算的(de)投(tou)資轉(zhuan)讓成本。

    需要說明的(de)是(shi)(shi)：一是(shi)(shi)長期股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資的(de)稅(shui)(shui)收成(cheng)本(ben)(ben)嚴格遵(zun)循歷史成(cheng)本(ben)(ben)原則，追加或減少投(tou)(tou)資同(tong)步調整(zheng)計(ji)稅(shui)(shui)成(cheng)本(ben)(ben)；二是(shi)(shi)企(qi)業收到股(gu)(gu)(gu)息(xi)(xi)一般(ban)不調整(zheng)計(ji)稅(shui)(shui)成(cheng)本(ben)(ben)，直接作為股(gu)(gu)(gu)息(xi)(xi)收入處理，除非知(zhi)悉被(bei)投(tou)(tou)資方所做(zuo)利(li)(li)潤(run)分配(pei)(pei)來源(yuan)于“累積(ji)盈余公積(ji)和未分配(pei)(pei)利(li)(li)潤(run)”以外(wai)的(de)途(tu)徑；三是(shi)(shi)稅(shui)(shui)法不認(ren)可長期股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資減值準備；四是(shi)(shi)企(qi)業取得股(gu)(gu)(gu)票股(gu)(gu)(gu)利(li)(li)，除確認(ren)股(gu)(gu)(gu)息(xi)(xi)收入（持有(you)收益）外(wai)，同(tong)步調增長期股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資的(de)計(ji)稅(shui)(shui)成(cheng)本(ben)(ben)。

    例如：2011年12月(yue)，甲企(qi)業(ye)(ye)決定將持有的乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)40%的股權1/4出售，出售時(shi)，甲企(qi)業(ye)(ye)賬面上(shang)對乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)長期(qi)(qi)投(tou)資(zi)的賬面價(jia)值構(gou)成(cheng)為(wei)：投(tou)資(zi)成(cheng)本1000萬元(yuan)，損(sun)益調整300萬元(yuan)，其他損(sun)益變動200萬元(yuan)（以上(shang)均為(wei)借(jie)方余額）。長期(qi)(qi)投(tou)資(zi)減值準備100萬元(yuan)（貸(dai)方余額），出售時(shi)取得價(jia)款(kuan)410萬元(yuan)。

    甲企業賬務處(chu)理：

    借：銀(yin)行存款　　4100000

        長期投資減(jian)(jian)值準備(bei)　　2500000（減(jian)(jian)值準備(bei)1000000×25%）

        貸(dai)：長期股權投資(zi)——投資(zi)成本　　2500000

                        ——損益調整　　750000

                        ——其他權益變動　　500000

     ;       投資(zi)收益(yi) 　　600000

    長期股權投資的計稅成(cheng)本375萬元（250+75＋50）。