在企業所得(de)稅納稅申(shen)報表(biao)《長(chang)(chang)期股權投(tou)(tou)資(zi)所得(de)（損失）明(ming)細表(biao)》（附表(biao)十一）中，第12列“投(tou)(tou)資(zi)轉(zhuan)讓(rang)的(de)會計成本”，填(tian)報納稅人(ren)收回、轉(zhuan)讓(rang)或清算(suan)、處置(zhi)長(chang)(chang)期股權投(tou)(tou)資(zi)時，其會計核算(suan)的(de)投(tou)(tou)資(zi)轉(zhuan)讓(rang)成本。長(chang)(chang)期股權投(tou)(tou)資(zi)的(de)成本核算(suan)包括成本法和權益法。

    需要注意(yi)的(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)，一(yi)是(shi)(shi)企(qi)業為(wei)長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)借款利息支出(chu)在(zai)(zai)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)存續期(qi)間(jian)(jian)應資(zi)(zi)(zi)本(ben)化為(wei)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)成本(ben)；二是(shi)(shi)追加(jia)或減(jian)少投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)同(tong)步(bu)調整投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)成本(ben)；三是(shi)(shi)收(shou)到股息時(shi)確(que)認投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)益，由于對股息產(chan)生的(de)(de)(de)(de)來源及(ji)股息產(chan)生時(shi)間(jian)(jian)不(bu)同(tong)，對股息的(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)也不(bu)同(tong)，可能(neng)導(dao)致(zhi)稅(shui)法(fa)與(yu)會(hui)(hui)計(ji)規定(ding)不(bu)同(tong)；四是(shi)(shi)長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)準備的(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)與(yu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)有關處(chu)理(li)一(yi)致(zhi)，影(ying)響投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)成本(ben)。五是(shi)(shi)在(zai)(zai)權(quan)益法(fa)核算下，投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)方以被(bei)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)方經營盈(ying)利或虧損(sun)情況(kuang)調整投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)賬面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，同(tong)時(shi)調整投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)益；當被(bei)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)方分(fen)回股息時(shi)，按(an)分(fen)回數額沖減(jian)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)益；被(bei)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)方發生虧損(sun)時(shi)，會(hui)(hui)計(ji)作與(yu)上(shang)述相反的(de)(de)(de)(de)分(fen)錄，但長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)賬面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)記(ji)至0為(wei)限。根據《企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)準則第2號——長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)》，此時(shi)如果企(qi)業與(yu)被(bei)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)方存在(zai)(zai)其他長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)債權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)，在(zai)(zai)長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)賬面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)記(ji)到0后，應沖減(jian)長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)債權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)賬面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。編者建議：企(qi)業納稅(shui)申報(bao)與(yu)對外披露財(cai)務報(bao)告具有很大不(bu)同(tong)，在(zai)(zai)填(tian)寫本(ben)附(fu)表(biao)時(shi)，仍堅持以長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)賬面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)記(ji)至0為(wei)止，不(bu)再考(kao)慮長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)債權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)賬面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)變動(dong)問題，長(chang)(chang)(chang)(chang)(chang)期(qi)債權(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)賬面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)變動(dong)通(tong)過附(fu)表(biao)十《資(zi)(zi)(zi)產(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)準備項目調整明細表(biao)》和資(zi)(zi)(zi)產(chan)（財(cai)產(chan)）損(sun)失處(chu)理(li)。

    成本法核算實例

  ;  假設甲企業2010年以800萬(wan)元購入(ru)乙(yi)公(gong)司(si)3%股份，乙(yi)公(gong)司(si)未上市。有關被(bei)投資方利潤(run)及分(fen)配(pei)情況如下表所(suo)示：

    乙企(qi)業利潤及其分配情況表

    年度(du)　　被投資單位利潤　　當(dang)年分(fen)配利潤

    2010　　　　1000　　　　　　900

    2011　　　　2000　　　　　　1600

    有關會計處理如下：

    2010年(nian)(nian)分配(pei)2009年(nian)(nian)利潤時：

    借：應收股利(li)　　 270000（9000000×3%）

       ; 貸：長期股權投資　　270000

    2011年分配2010年利潤時：

    沖投資成本=（900+1600-1000）×3%-27=18（萬(wan)元）

    借(jie)：應收股(gu)利　　480000（16000000×3%）

        貸：長期股權投資　　180000

            投(tou)資收益(yi)　　300000

    說明：2010年甲企業從乙企業分配股息27萬元，會計上沖減投資成本，未計入當期損益，稅法上確認為免稅的應納稅所得額，應在附表五《稅收優惠明細表》和附表三《納稅調整項目明細表》作納稅調減，并在附表十一《長期股權投資所得（損失）明細表》第8列“免稅收入”中列示。經過上述調整后，該筆投資的會計成本為773萬元，計稅成本仍為800萬元。股息分配對投資成本的影響將在該項長期股權投資處置時體現。