運費(fei)發票(piao)作(zuo)為(wei)“四(si)小(xiao)票(piao)”之一，一直是(shi)稅(shui)收征管的(de)重點和(he)難點。運費(fei)發票(piao)可(ke)按7%的(de)稅(shui)率抵扣增(zeng)值(zhi)稅(shui)，余下的(de)93%可(ke)以(yi)計入企業成(cheng)本費(fei)用(yong)(yong)(yong)在所得稅(shui)前扣除。隨著增(zeng)值(zhi)稅(shui)防偽稅(shui)控系統在全(quan)國(guo)范(fan)圍(wei)內的(de)推廣以(yi)及(ji)檢查力度的(de)加大，使用(yong)(yong)(yong)假運輸發票(piao)入賬(zhang)現象明(ming)顯(xian)減少，但仍有少數(shu)納稅(shui)人為(wei)追(zhui)逐經濟利(li)益最大化，將不方(fang)便列支的(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)變通為(wei)運費(fei)發票(piao)形式入賬(zhang)，或(huo)取得虛開運費(fei)發票(piao)，虛增(zeng)成(cheng)本費(fei)用(yong)(yong)(yong)，隱瞞利(li)潤少繳稅(shui)款，或(huo)利(li)用(yong)(yong)(yong)代墊(dian)運費(fei)的(de)法律(lv)和(he)征管漏(lou)洞來(lai)分解、隱瞞銷售收入。本文對代墊(dian)運費(fei)相關稅(shui)收政(zheng)策梳理、總(zong)結如下。

    代墊(dian)運(yun)費的概念和相關稅收政策

    1.代墊運費

    代墊運費，指本該(gai)由(you)購貨(huo)(huo)方(fang)承擔的運費，由(you)于(yu)承運人不便(bian)到購貨(huo)(huo)方(fang)收款(kuan)，而由(you)銷(xiao)售方(fang)代購貨(huo)(huo)方(fang)墊付(fu)給承運部門，然(ran)后向購買(mai)方(fang)收回代墊款(kuan)項。

    銷(xiao)售(shou)方(fang)(fang)發生的(de)(de)(de)(de)代(dai)墊(dian)(dian)運(yun)(yun)(yun)(yun)費(fei)，其實(shi)際(ji)付(fu)款(kuan)者是購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)。銷(xiao)貨(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)只是按照合同的(de)(de)(de)(de)約定(ding)，受購(gou)(gou)買(mai)方(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)，代(dai)購(gou)(gou)買(mai)方(fang)(fang)將其購(gou)(gou)買(mai)的(de)(de)(de)(de)貨(huo)(huo)(huo)物委(wei)托(tuo)承(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)部門運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)到(dao)指定(ding)地點，代(dai)為墊(dian)(dian)付(fu)運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)費(fei)用或(huo)代(dai)為辦(ban)理(li)托(tuo)運(yun)(yun)(yun)(yun)手(shou)續并墊(dian)(dian)付(fu)運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)費(fei)用，然后(hou)將墊(dian)(dian)付(fu)款(kuan)向購(gou)(gou)買(mai)方(fang)(fang)收(shou)回(hui)。在這里，實(shi)際(ji)發生的(de)(de)(de)(de)墊(dian)(dian)付(fu)款(kuan)項金(jin)額(e)是預先不能明確(que)的(de)(de)(de)(de)，只有在委(wei)托(tuo)承(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)部門運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)時(shi)，才(cai)由(you)承(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)部門依其承(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)價格及其他條件（重量或(huo)體積等）計算(suan)收(shou)取此(ci)筆運(yun)(yun)(yun)(yun)費(fei)，經(jing)購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)確(que)認同意或(huo)約定(ding)授權由(you)銷(xiao)貨(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)視情況(kuang)確(que)定(ding)此(ci)筆運(yun)(yun)(yun)(yun)費(fei)金(jin)額(e)后(hou)，由(you)銷(xiao)貨(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)將此(ci)筆運(yun)(yun)(yun)(yun)費(fei)墊(dian)(dian)付(fu)給承(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)部門。

    2.價外費用

    按照(zhao)《增(zeng)值稅(shui)暫行條例》及其實施細則的(de)(de)(de)(de)規定，增(zeng)值稅(shui)的(de)(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)收入為納(na)稅(shui)人銷售(shou)貨物(wu)或者應(ying)稅(shui)勞務向購買方(fang)收取的(de)(de)(de)(de)全部(bu)價款(kuan)和(he)價外(wai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用。所稱(cheng)價外(wai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用，包括價外(wai)向購買方(fang)收取的(de)(de)(de)(de)手續費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、補貼、基金(jin)、集資費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、返還(huan)利(li)潤、獎(jiang)勵費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、違約(yue)金(jin)、滯納(na)金(jin)、延(yan)期付款(kuan)利(li)息、賠償金(jin)、代收款(kuan)項(xiang)、代墊(dian)款(kuan)項(xiang)、包裝費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、包裝物(wu)租金(jin)、儲備費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、優質(zhi)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、運(yun)(yun)輸(shu)裝卸費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)以及其他(ta)各種性質(zhi)的(de)(de)(de)(de)價外(wai)收費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)。但不包括同時(shi)符合以下(xia)條件的(de)(de)(de)(de)代墊(dian)運(yun)(yun)輸(shu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用：1.承運(yun)(yun)部(bu)門的(de)(de)(de)(de)運(yun)(yun)輸(shu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用發票開具給購買方(fang)的(de)(de)(de)(de)；2.納(na)稅(shui)人將(jiang)該項(xiang)發票轉交給購買方(fang)的(de)(de)(de)(de)。除此外(wai)的(de)(de)(de)(de)凡價外(wai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用，無(wu)論(lun)其會(hui)計制度如(ru)何核算，均(jun)應(ying)并(bing)入銷售(shou)額計算應(ying)納(na)稅(shui)額。

   ; 根據上述(shu)規定(ding)，代墊運費(fei)是(shi)代墊款項的一種(zhong)，屬于價外費(fei)用范(fan)疇(chou)。只有(you)同時符合“承運部門的運費(fei)發(fa)票開具(ju)給購買(mai)方和(he)納稅人將該項發(fa)票轉(zhuan)交給購買(mai)方”兩個條件的代墊運費(fei)，才不(bu)包括在貨物銷售的“價外費(fei)用”之(zhi)中。

    3.混合銷售行為

    混合銷售行為的特點是，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，銷售貨物與提供增值稅非應稅勞務是同一納稅人實現的，價款是同時從一個購買方取得的。也就是說，非增值稅應稅勞務是為直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密的從屬關系。稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種，即增值稅或營業稅。從事貨物生產、批發、或零售企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應征增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。對混合銷售行為的稅務處理，屬于應當征收增值稅的，其銷售額是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理。