以(yi)后年度彌(mi)補虧損(sun)應納稅額的計算

    企(qi)業(ye)因(yin)追補(bu)(bu)確(que)(que)(que)認2008年設(she)(she)備處(chu)置(zhi)損失而(er)在(zai)以(yi)(yi)(yi)(yi)前(qian)年度(du)多(duo)繳(jiao)的(de)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，不能(neng)辦(ban)理退稅(shui)(shui)，只(zhi)能(neng)在(zai)確(que)(que)(que)認年度(du)即2011年的(de)應(ying)(ying)(ying)納(na)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)中(zhong)抵(di)扣(kou)(kou)，2011年應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)不足抵(di)扣(kou)(kou)的(de)，可(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)向以(yi)(yi)(yi)(yi)后(hou)年度(du)無(wu)限期遞(di)延(yan)(yan)抵(di)扣(kou)(kou)。根(gen)據國家稅(shui)(shui)務總局2011年第25號公告(gao)，企(qi)業(ye)因(yin)以(yi)(yi)(yi)(yi)前(qian)年度(du)實(shi)際(ji)資產損失未(wei)在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除而(er)多(duo)繳(jiao)的(de)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，可(ke)在(zai)追補(bu)(bu)確(que)(que)(que)認年度(du)的(de)應(ying)(ying)(ying)納(na)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)中(zhong)予(yu)以(yi)(yi)(yi)(yi)抵(di)扣(kou)(kou)，不足抵(di)扣(kou)(kou)的(de)，向以(yi)(yi)(yi)(yi)后(hou)年度(du)遞(di)延(yan)(yan)抵(di)扣(kou)(kou)。這里并沒對(dui)遞(di)延(yan)(yan)抵(di)扣(kou)(kou)的(de)時間作限制，這樣的(de)處(chu)理可(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)確(que)(que)(que)保以(yi)(yi)(yi)(yi)前(qian)年度(du)多(duo)繳(jiao)的(de)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)得(de)(de)以(yi)(yi)(yi)(yi)完全(quan)抵(di)扣(kou)(kou)。該(gai)企(qi)業(ye)2008年-2010年共多(duo)繳(jiao)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)35萬(wan)(wan)元，至2010年尚未(wei)彌(mi)補(bu)(bu)虧損為(wei)(wei)70萬(wan)(wan)元。假設(she)(she)2011年-2013年納(na)稅(shui)(shui)調整(zheng)后(hou)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)均(jun)為(wei)(wei)70萬(wan)(wan)元，則2011年彌(mi)補(bu)(bu)以(yi)(yi)(yi)(yi)前(qian)年度(du)虧損后(hou)應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)為(wei)(wei)0，2012年應(ying)(ying)(ying)納(na)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)額為(wei)(wei)17.5萬(wan)(wan)元（70×25%），抵(di)扣(kou)(kou)2008年-2010年多(duo)繳(jiao)的(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)35萬(wan)(wan)元后(hou)，尚余17.5萬(wan)(wan)元未(wei)抵(di)扣(kou)(kou)。2013年應(ying)(ying)(ying)納(na)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)額也是17.5萬(wan)(wan)元，抵(di)扣(kou)(kou)尚未(wei)抵(di)扣(kou)(kou)的(de)多(duo)繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)后(hou)，實(shi)際(ji)應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)額為(wei)(wei)0。

    假(jia)設(she)2011年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)-2013年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)納(na)稅(shui)(shui)(shui)調整后(hou)(hou)所(suo)(suo)得(de)均為(wei)20萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，則(ze)三年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)所(suo)(suo)得(de)合(he)計60萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，彌(mi)補(bu)2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)尚(shang)未彌(mi)補(bu)的(de)(de)(de)70萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)虧損后(hou)(hou)，仍未能在稅(shui)(shui)(shui)前(qian)彌(mi)補(bu)的(de)(de)(de)10萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)虧損則(ze)不(bu)得(de)再在以(yi)后(hou)(hou)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度稅(shui)(shui)(shui)前(qian)彌(mi)補(bu)，但未能抵(di)扣(kou)的(de)(de)(de)以(yi)前(qian)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度多繳稅(shui)(shui)(shui)款仍可向以(yi)后(hou)(hou)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度遞(di)延抵(di)扣(kou)。假(jia)設(she)2014年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)納(na)稅(shui)(shui)(shui)調整后(hou)(hou)所(suo)(suo)得(de)為(wei)160萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，因該(gai)項所(suo)(suo)得(de)不(bu)得(de)再彌(mi)補(bu)2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)尚(shang)未彌(mi)補(bu)的(de)(de)(de)虧損，所(suo)(suo)以(yi)當年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)應納(na)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)額為(wei)40萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（160×25%），抵(di)扣(kou)2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)-2010年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)多繳的(de)(de)(de)35萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)款后(hou)(hou)，2014年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)實際應納(na)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)額為(wei)5萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（40－35）。