某(mou)企業2008年處(chu)(chu)理(li)(li)一(yi)臺因意外(wai)事(shi)(shi)故而(er)毀損(sun)的設備，該設備賬面凈值是(shi)300萬(wan)元(yuan)(yuan)，處(chu)(chu)置款(kuan)項(xiang)為90萬(wan)元(yuan)(yuan)。設備處(chu)(chu)置損(sun)失(shi)為210萬(wan)元(yuan)(yuan)，已(yi)作(zuo)會(hui)計處(chu)(chu)理(li)(li)，但因當時(shi)未按規定向(xiang)稅(shui)務部門履行審(shen)批(pi)手(shou)續，因此2008年匯算清繳時(shi)該項(xiang)損(sun)失(shi)未能在稅(shui)前(qian)扣除。該企業2008年應納(na)稅(shui)所得(de)額為40萬(wan)元(yuan)(yuan)，2009年、2010年納(na)稅(shui)調(diao)整后(hou)的所得(de)合計為100萬(wan)元(yuan)(yuan)。企業辦稅(shui)人(ren)員向(xiang)稅(shui)務部門咨詢，該項(xiang)設備處(chu)(chu)置損(sun)失(shi)涉及的所得(de)稅(shui)事(shi)(shi)項(xiang)應如(ru)何處(chu)(chu)理(li)(li)，筆者對此作(zuo)出如(ru)下回復。

    設備處置損(sun)失可在(zai)稅(shui)前扣除

    企業(ye)(ye)(ye)該(gai)項毀損(sun)(sun)(sun)(sun)設(she)(she)備的(de)(de)處(chu)置(zhi)(zhi)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)可(ke)以(yi)在稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，但應(ying)追補至設(she)(she)備實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)處(chu)置(zhi)(zhi)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)，即(ji)2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)。《國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)局關(guan)于(yu)發布〈企業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)管理辦法(fa)〉的(de)(de)公(gong)告(gao)》（國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)局2011年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)第(di)25號）首次提出了“實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)”和“法(fa)定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)”的(de)(de)概念，實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)是(shi)指企業(ye)(ye)(ye)在實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)處(chu)置(zhi)(zhi)、轉讓(rang)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)過(guo)程中發生的(de)(de)合理損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，法(fa)定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)是(shi)指企業(ye)(ye)(ye)有關(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)雖未(wei)(wei)實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)處(chu)置(zhi)(zhi)、轉讓(rang)，但符合相(xiang)關(guan)規定(ding)條件計(ji)(ji)算(suan)確(que)認(ren)的(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)。無(wu)論實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)還是(shi)法(fa)定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，其(qi)申(shen)(shen)(shen)報(bao)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)前提必須是(shi)會計(ji)(ji)上(shang)已(yi)作處(chu)理，但兩種資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)并不(bu)同(tong)，實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)應(ying)在實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)發生年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，而由于(yu)實(shi)(shi)務中很難準確(que)判斷法(fa)定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)發生的(de)(de)具體年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)，所以(yi)法(fa)定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)應(ying)在申(shen)(shen)(shen)報(bao)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)。25號公(gong)告(gao)同(tong)時(shi)明確(que)，企業(ye)(ye)(ye)以(yi)前年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)發生的(de)(de)實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)未(wei)(wei)能在當年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)，在向(xiang)稅(shui)務機(ji)關(guan)進行(xing)專(zhuan)項申(shen)(shen)(shen)報(bao)后，準予追補至該(gai)項損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)發生年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，其(qi)追補確(que)認(ren)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限一(yi)般不(bu)得(de)超過(guo)五年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)。該(gai)企業(ye)(ye)(ye)2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)處(chu)置(zhi)(zhi)設(she)(she)備形成(cheng)的(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)屬于(yu)實(shi)(shi)際(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，當年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)已(yi)作相(xiang)關(guan)會計(ji)(ji)處(chu)理，且至2011年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)尚未(wei)(wei)超過(guo)五年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，因(yin)此該(gai)項損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)可(ke)以(yi)追補至2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)作稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)處(chu)理。需注意的(de)(de)是(shi)，該(gai)項損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)應(ying)向(xiang)稅(shui)務機(ji)關(guan)作專(zhuan)項申(shen)(shen)(shen)報(bao)，同(tong)時(shi)附送會計(ji)(ji)核算(suan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)料及其(qi)他相(xiang)關(guan)的(de)(de)納稅(shui)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)料。

    用以(yi)后(hou)年度彌補虧損不得超過五年

    因追補確認該項損失而形成的虧損可以用以后年度所得彌補，但彌補時間應從損失實際發生年度的次年，即2009年開始計算。根據《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。國家稅務總局2011年第25號公告同時明確，企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款。該企業2008年應納稅所得額原為40萬元，調整追補確認的設備處置損失210萬元后，2008年度的虧損額為170萬元，2009年、2010年納稅調整后的所得合計為100萬元，在彌補2008年度的虧損后，各年應納稅所得額均為0，尚未彌補的70萬元虧損，可以用2011年-2013年的所得彌補。2008年-2010年三年共計多繳所得稅35萬元[(40+100)×25%]。