解讀(du)：《國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關于查(cha)(cha)增(zeng)(zeng)(zeng)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)(e)彌補以(yi)(yi)前(qian)(qian)年(nian)度虧(kui)(kui)損(sun)(sun)處(chu)理問題(ti)的(de)(de)公告》（國家稅(shui)(shui)務總局(ju)公告2010年(nian)第20號）規(gui)定(ding)(ding)，稅(shui)(shui)務機關對企業以(yi)(yi)前(qian)(qian)年(nian)度納(na)(na)稅(shui)(shui)情況進行檢(jian)查(cha)(cha)時調(diao)增(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)(e)，凡企業以(yi)(yi)前(qian)(qian)年(nian)度發生虧(kui)(kui)損(sun)(sun)、且該虧(kui)(kui)損(sun)(sun)屬于企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法規(gui)定(ding)(ding)允許(xu)彌補的(de)(de)，應(ying)允許(xu)調(diao)增(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)(e)彌補該虧(kui)(kui)損(sun)(sun)。彌補該虧(kui)(kui)損(sun)(sun)后仍有(you)(you)余額(e)(e)的(de)(de)，按照(zhao)企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法規(gui)定(ding)(ding)計(ji)算(suan)繳納(na)(na)企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)。對檢(jian)查(cha)(cha)調(diao)增(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)(e)應(ying)根據其(qi)情節(jie)，依(yi)照(zhao)《中華人(ren)民共和(he)國稅(shui)(shui)收征收管理法》有(you)(you)關規(gui)定(ding)(ding)進行處(chu)理或處(chu)罰。因此(ci)，檢(jian)查(cha)(cha)調(diao)增(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)(e)，允許(xu)彌補以(yi)(yi)前(qian)(qian)年(nian)度發生的(de)(de)虧(kui)(kui)損(sun)(sun)。此(ci)條規(gui)定(ding)(ding)明確了如何(he)填報問題(ti)。

　　例如：A企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)為2008年(nian)(nian)(nian)新設企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)（企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率25%），2008年(nian)(nian)(nian)度虧(kui)損100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，2009年(nian)(nian)(nian)度盈(ying)利10萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，2010年(nian)(nian)(nian)度盈(ying)利額(e)(e)為200萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。2010年(nian)(nian)(nian)稅(shui)(shui)務(wu)機關對(dui)其進行稅(shui)(shui)務(wu)檢查，發現(xian)其2009年(nian)(nian)(nian)度應(ying)(ying)(ying)調增(zeng)(zeng)應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所得(de)(de)(de)額(e)(e)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，則(ze)2009年(nian)(nian)(nian)度的盈(ying)利額(e)(e)為110萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（100萬(wan)(wan)+10萬(wan)(wan)）。該調增(zeng)(zeng)的應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所得(de)(de)(de)額(e)(e)準予(yu)彌補(bu)2008年(nian)(nian)(nian)度的虧(kui)損額(e)(e)為90萬(wan)(wan)。因為2008年(nian)(nian)(nian)虧(kui)損額(e)(e)中的10萬(wan)(wan)已補(bu)彌補(bu)，A企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)2009年(nian)(nian)(nian)度應(ying)(ying)(ying)以10萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)為應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所得(de)(de)(de)額(e)(e)計(ji)算2009年(nian)(nian)(nian)度應(ying)(ying)(ying)補(bu)繳(jiao)的企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)2.5萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。2010年(nian)(nian)(nian)度彌補(bu)虧(kui)損后的應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所得(de)(de)(de)額(e)(e)為200萬(wan)(wan)，應(ying)(ying)(ying)繳(jiao)納(na)(na)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)50萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。

　　附表(biao)四“彌補虧(kui)(kui)損明細(xi)表(biao)”第(di)(di)(di)(di)4列(lie)(lie)(lie)(lie)“盈(ying)利或虧(kui)(kui)損額(e)(e)”中第(di)(di)(di)(di)4行欄第(di)(di)(di)(di)1列(lie)(lie)(lie)(lie)“年(nian)(nian)度(du)(du)”填(tian)(tian)(tian)2008，第(di)(di)(di)(di)2列(lie)(lie)(lie)(lie)盈(ying)利或虧(kui)(kui)損額(e)(e)填(tian)(tian)(tian)-100萬(wan)(wan)，第(di)(di)(di)(di)4列(lie)(lie)(lie)(lie)“當年(nian)(nian)可(ke)彌補的(de)所(suo)得額(e)(e)”填(tian)(tian)(tian)列(lie)(lie)(lie)(lie)-100萬(wan)(wan)，第(di)(di)(di)(di)8列(lie)(lie)(lie)(lie)“前一年(nian)(nian)度(du)(du)”填(tian)(tian)(tian)100萬(wan)(wan)，第(di)(di)(di)(di)9列(lie)(lie)(lie)(lie)“合計”填(tian)(tian)(tian)100萬(wan)(wan)；第(di)(di)(di)(di)5行第(di)(di)(di)(di)1列(lie)(lie)(lie)(lie)“年(nian)(nian)度(du)(du)”填(tian)(tian)(tian)2009，第(di)(di)(di)(di)2列(lie)(lie)(lie)(lie)盈(ying)利或虧(kui)(kui)損額(e)(e)填(tian)(tian)(tian)100萬(wan)(wan)，第(di)(di)(di)(di)4列(lie)(lie)(lie)(lie)“當年(nian)(nian)可(ke)彌補的(de)所(suo)得額(e)(e)”填(tian)(tian)(tian)列(lie)(lie)(lie)(lie)100萬(wan)(wan)；第(di)(di)(di)(di)6行第(di)(di)(di)(di)1列(lie)(lie)(lie)(lie)“年(nian)(nian)度(du)(du)”填(tian)(tian)(tian)2010，第(di)(di)(di)(di)2列(lie)(lie)(lie)(lie)盈(ying)利或虧(kui)(kui)損額(e)(e)填(tian)(tian)(tian)200萬(wan)(wan)，第(di)(di)(di)(di)4列(lie)(lie)(lie)(lie)“當年(nian)(nian)可(ke)彌補的(de)所(suo)得額(e)(e)”填(tian)(tian)(tian)列(lie)(lie)(lie)(lie)200萬(wan)(wan)。

　　三、關(guan)于利(li)息(xi)和(he)保費(fei)減(jian)計(ji)收(shou)入申報口(kou)徑(jing)。根據《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)(bu)、國家稅(shui)務總(zong)局關(guan)于農村(cun)金融(rong)有關(guan)稅(shui)收(shou)政(zheng)策的(de)(de)(de)通(tong)知》（財(cai)(cai)稅(shui)[2010]4號）規定，對金融(rong)機構(gou)農戶小額貸款(kuan)的(de)(de)(de)利(li)息(xi)收(shou)入以及對保險公司為種植業(ye)、養(yang)殖業(ye)提供保險業(ye)務取得的(de)(de)(de)保費(fei)收(shou)入，按10%計(ji)算的(de)(de)(de)部(bu)(bu)分，填報《國家稅(shui)務總(zong)局關(guan)于印(yin)發<中(zhong)華人民共和(he)國企業(ye)所得稅(shui)年度納(na)稅(shui)申報表>的(de)(de)(de)通(tong)知》國稅(shui)發[2008]101號文(wen)件附件1的(de)(de)(de)附表五“稅(shui)收(shou)優惠明細表”第8行(xing)“2、其他”。

　　解讀：《財政部、國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。對其按10%減計的收入，在《企業所得稅年度申報表》附表五“稅收優惠明細表”第8行“2、其他”中填列，并對應在《企業所得稅年度申報表》主表中的第18行“減計收入”金額欄中反映。