近日，國家(jia)稅(shui)務總局根據2010年度(du)以(yi)(yi)(yi)來(lai)財政(zheng)部、國家(jia)稅(shui)務總局下發的(de)與《企業(ye)所(suo)得稅(shui)法》及其實施條(tiao)例相關(guan)的(de)配套政(zheng)策，發布了國家(jia)稅(shui)務總局2011年第29號公告(gao)，對(dui)企業(ye)所(suo)得稅(shui)年度(du)納(na)稅(shui)申(shen)報中關(guan)于符合條(tiao)件的(de)小型微利(li)企業(ye)所(suo)得減免申(shen)報口(kou)徑、關(guan)于查增(zeng)應納(na)稅(shui)所(suo)得額申(shen)報口(kou)徑以(yi)(yi)(yi)及關(guan)于利(li)息和(he)保費(fei)減計收入申(shen)報口(kou)徑予以(yi)(yi)(yi)明確，。筆者就該(gai)公告(gao)予以(yi)(yi)(yi)逐條(tiao)解讀。

　　一、關于符(fu)合條(tiao)件的(de)(de)小(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)所(suo)得減免(mian)申(shen)報口徑。根(gen)據《財政(zheng)(zheng)部、國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局關于小(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)有關企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策的(de)(de)通(tong)知(zhi)》（財稅(shui)(shui)[2009]133號(hao)(hao)）規定，對年應納稅(shui)(shui)所(suo)得額(e)低于3萬(wan)元（含3萬(wan)元）的(de)(de)小(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)，其所(suo)得與15%計(ji)算(suan)的(de)(de)乘積，填報《國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局關于印發〈中(zhong)華人(ren)民(min)共和國(guo)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)年度(du)納稅(shui)(shui)申(shen)報表》的(de)(de)通(tong)知(zhi)（國(guo)稅(shui)(shui)發[2008]101號(hao)(hao)）附件1的(de)(de)附表五“稅(shui)(shui)收優惠(hui)明細(xi)表”第34行“（一）符(fu)合條(tiao)件的(de)(de)小(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)”。

　　解(jie)讀：《財(cai)政(zheng)部(bu)、國家稅(shui)務總局關(guan)(guan)于(yu)小型(xing)微(wei)利企業(ye)(ye)有關(guan)(guan)企業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)政(zheng)策的通知》（財(cai)稅(shui)[ 2009]133號）規定(ding)：“自2010年1月(yue)1日至2010年12月(yue)31日，對年應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)低于(yu)3萬元(yuan)(yuan)（含3萬元(yuan)(yuan)）的小型(xing)微(wei)利企業(ye)(ye)，其所(suo)得(de)(de)(de)(de)減按(an)50%計(ji)入應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)，按(an)20％的稅(shui)率繳納企業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)。”在這一(yi)規定(ding)下，如何填(tian)寫所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)年度申報表(biao)呢？本(ben)條規定(ding)，應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)與15%計(ji)算(suan)的乘積作為減免所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)額(e)，填(tian)列(lie)在《企業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)申報表(biao)》附表(biao)五“稅(shui)收優惠明細表(biao)”第34行“（一(yi)）符合條件的小型(xing)微(wei)利企業(ye)(ye)”。

　　例如：小(xiao)型(xing)微利(li)企(qi)業A公司，2010年(nian)度(du)應納(na)稅(shui)所(suo)得額(e)(e)(e)(e)為2萬(wan)(wan)元(yuan)（其他因(yin)素忽略），則在《企(qi)業所(suo)得稅(shui)年(nian)度(du)納(na)稅(shui)申報表(biao)(biao)（A類）》第25行“應納(na)稅(shui)所(suo)得額(e)(e)(e)(e)”金額(e)(e)(e)(e)欄(lan)(lan)中(zhong)填(tian)寫2萬(wan)(wan)元(yuan)，第27行“應納(na)所(suo)得稅(shui)額(e)(e)(e)(e)”金額(e)(e)(e)(e)欄(lan)(lan)中(zhong)填(tian)寫0.5萬(wan)(wan)元(yuan)（2萬(wan)(wan)×25%），第28行“減(jian)：減(jian)免(mian)所(suo)得稅(shui)額(e)(e)(e)(e)”金額(e)(e)(e)(e)欄(lan)(lan)填(tian)寫0.3萬(wan)(wan)元(yuan)，第33行“實(shi)際應納(na)所(suo)得稅(shui)額(e)(e)(e)(e)”中(zhong)填(tian)寫0.2萬(wan)(wan)元(yuan)（0.5萬(wan)(wan)元(yuan)－0.3萬(wan)(wan)元(yuan)）。同時(shi)在附(fu)表(biao)(biao)五“稅(shui)收優(you)惠明細(xi)表(biao)(biao)”第34行“（一）符合條件(jian)的小(xiao)型(xing)微利(li)企(qi)業”欄(lan)(lan)填(tian)寫0.3萬(wan)(wan)元(yuan)（2萬(wan)(wan)×15%）。

　　根據《財(cai)政部(bu)、國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關于執行企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)優惠政策(ce)若(ruo)干問題(ti)的通知》（財(cai)稅(shui)(shui)[ 2009]69號(hao)）規定：“企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)法第二十八條(tiao)規定的小型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)待遇，應(ying)適(shi)用于具備建賬核(he)(he)算(suan)自(zi)身應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所得額條(tiao)件(jian)的企(qi)(qi)業(ye)，按照《企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)核(he)(he)定征收辦法》（國稅(shui)(shui)發(fa)[2008]30號(hao)）

　　繳納(na)(na)企業(ye)(ye)所得稅(shui)的(de)企業(ye)(ye)，在不具備準確核算應(ying)納(na)(na)稅(shui)所得額(e)條(tiao)件(jian)前(qian)，暫(zan)不適用(yong)小(xiao)型微利(li)企業(ye)(ye)適用(yong)稅(shui)率。“因此，核定征收(shou)企業(ye)(ye)不適用(yong)小(xiao)型微利(li)企業(ye)(ye)的(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠。

　　二、關于查增應納稅所得額申報口徑。根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發生的虧損，填報國稅發[2008]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。