一、申報明細表與年度財務報表既關聯又有區別

　　申報(bao)(bao)明(ming)細(xi)表(biao)(biao)(biao)與年度(du)(du)(du)財(cai)務報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)相關聯，是指(zhi)企業最(zui)近三個會計(ji)年度(du)(du)(du)研究開發(fa)費(fei)用結構明(ming)細(xi)表(biao)(biao)(biao)和最(zui)近一年高新技術產(chan)品（服務）收入(ru)明(ming)細(xi)表(biao)(biao)(biao)的(de)相關數據包含在(zai)(zai)已審計(ji)的(de)年度(du)(du)(du)財(cai)務報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)中，兩者適用的(de)會計(ji)準(zhun)則或會計(ji)制度(du)(du)(du)是一致(zhi)的(de)，在(zai)(zai)相關會計(ji)政策(ce)、會計(ji)估計(ji)方面不存在(zai)(zai)差異。

　　但(dan)申報(bao)(bao)明細(xi)表(biao)(biao)又區別(bie)于年度(du)財(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)。企業最近(jin)三(san)個會計年度(du)研(yan)究(jiu)開發費用結構明細(xi)表(biao)(biao)和最近(jin)一年高(gao)新(xin)技(ji)術產(chan)品（服(fu)務(wu)）收入明細(xi)表(biao)(biao)是(shi)按(an)照《高(gao)新(xin)技(ji)術企業認(ren)定(ding)管(guan)理(li)辦法》和《高(gao)新(xin)技(ji)術企業認(ren)定(ding)管(guan)理(li)工作指引》編制的，其列報(bao)(bao)的數據可以直接(jie)反映出企業是(shi)否滿足認(ren)定(ding)條(tiao)件(jian)。

　　二、專項審計的實施

　　不論(lun)企業以前年(nian)(nian)度(du)財務報(bao)(bao)表(biao)(biao)是(shi)否委托(tuo)注(zhu)冊會(hui)計(ji)師進行審(shen)計(ji)，還是(shi)專項(xiang)審(shen)計(ji)與年(nian)(nian)度(du)財務報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)是(shi)否為同一家會(hui)計(ji)師事(shi)務所承接，專項(xiang)審(shen)計(ji)都可(ke)以按照《專項(xiang)審(shen)計(ji)指(zhi)引》獨立實施審(shen)計(ji)程序。如果結(jie)合以前年(nian)(nian)度(du)財務報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)，確定的(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)要性(xing)水平應當低(di)于相(xiang)應財務報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)要性(xing)水平，確定審(shen)計(ji)范圍時應當考(kao)慮擬利(li)用以前年(nian)(nian)度(du)財務報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)工作中(zhong)獲取(qu)的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)證據的(de)(de)(de)(de)程度(du)。需要注(zhu)意的(de)(de)(de)(de)是(shi)，應當結(jie)合具體(ti)環境考(kao)慮重(zhong)(zhong)要性(xing)的(de)(de)(de)(de)性(xing)質和數量兩方面的(de)(de)(de)(de)因素。

　　三、專項審計對高新技術產品或服務識別的要求

　　無論是(shi)研究(jiu)開發費用(yong)，還是(shi)高(gao)新技術(shu)(shu)產(chan)品（服務），在專項(xiang)(xiang)審計中都涉及(ji)高(gao)新技術(shu)(shu)的(de)識別。注冊會計師不(bu)是(shi)高(gao)新技術(shu)(shu)領域的(de)專家，《專項(xiang)(xiang)審計指引》為此做了如下規(gui)定：

　　（1）恰當界(jie)定研究開發項目、高新技術產品（服務）的具體范(fan)圍是申報企業的責任。

　　（2）申報企(qi)(qi)業技術負(fu)責人與企(qi)(qi)業法定代表人、財(cai)務負(fu)責人共同簽署《管理當局(ju)聲明書》。

　　但《專(zhuan)項審計指(zhi)引》也規定，制定總體(ti)審計策(ce)略時(shi)，應當(dang)清楚(chu)地說明向具(ju)體(ti)審計領域調(diao)配的(de)資源(yuan)，包括就復(fu)雜的(de)研究開(kai)發項目技術問題利用專(zhuan)家(jia)的(de)工作。

　　四、風險導向審計理念在專項審計中的應用

　　《專項(xiang)審(shen)計指引》要求針對研究(jiu)(jiu)(jiu)開發(fa)(fa)(fa)項(xiang)目和(he)高新技術產(chan)品(pin)（服務(wu)）了(le)(le)解申(shen)報企(qi)(qi)業(ye)(ye)及(ji)其環境，比如，了(le)(le)解申(shen)報企(qi)(qi)業(ye)(ye)產(chan)品(pin)（服務(wu)）的(de)技術變化，了(le)(le)解申(shen)報企(qi)(qi)業(ye)(ye)研究(jiu)(jiu)(jiu)開發(fa)(fa)(fa)部(bu)門的(de)設置和(he)分布，以(yi)(yi)及(ji)是否(fou)(fou)存在專門的(de)機構和(he)人員從事研究(jiu)(jiu)(jiu)開發(fa)(fa)(fa)活動，了(le)(le)解申(shen)報企(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)從事研究(jiu)(jiu)(jiu)開發(fa)(fa)(fa)活動而進行的(de)固定資產(chan)投入以(yi)(yi)及(ji)為(wei)這些投入而使用(yong)的(de)資金的(de)來源(yuan)，了(le)(le)解申(shen)報企(qi)(qi)業(ye)(ye)是否(fou)(fou)確立了(le)(le)創建科技創新型企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)發(fa)(fa)(fa)展戰略，了(le)(le)解申(shen)報企(qi)(qi)業(ye)(ye)是否(fou)(fou)將高新技術產(chan)品(pin)（服務(wu)）收入作為(wei)主要的(de)業(ye)(ye)績考(kao)核(he)指標(biao)。

　　《專項審計指引(yin)》要求識別(bie)和(he)評(ping)估申報(bao)(bao)明細(xi)表(biao)(biao)層次(ci)(ci)以(yi)及各類交易(yi)、列報(bao)(bao)認定層次(ci)(ci)的(de)重(zhong)大(da)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)風險。申報(bao)(bao)明細(xi)表(biao)(biao)層次(ci)(ci)重(zhong)大(da)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)風險需要從(cong)整體上(shang)加以(yi)判(pan)斷，比如，申報(bao)(bao)企業不能(neng)提供(gong)研究開(kai)發項目的(de)相關計劃與實施方(fang)案、研究開(kai)發記(ji)錄(lu)，申報(bao)(bao)明細(xi)表(biao)(biao)整體上(shang)就可能(neng)存在重(zhong)大(da)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)風險。申報(bao)(bao)明細(xi)表(biao)(biao)層次(ci)(ci)重(zhong)大(da)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)風險很(hen)可能(neng)源于薄弱的(de)控制(zhi)環境，特別(bie)是凌駕于內部控制(zhi)制(zhi)度之上(shang)時，很(hen)可能(neng)偽(wei)造或(huo)篡改編制(zhi)申報(bao)(bao)明細(xi)表(biao)(biao)所依據的(de)會計記(ji)錄(lu)或(huo)相關文件。

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