（三）關(guan)于股東(dong)以非貨幣出(chu)(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)時(shi)(shi)(shi)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)結(jie)(jie)果(guo)(guo)的(de)(de)使用。委(wei)托(tuo)人(ren)若以非貨幣出(chu)(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)應獲得由依法(fa)成(cheng)(cheng)立(li)(li)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)機構(gou)(gou)出(chu)(chu)具(ju)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)。由于資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)結(jie)(jie)果(guo)(guo)系評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)基(ji)(ji)準日(ri)的(de)(de)價值體現，而(er)且該結(jie)(jie)果(guo)(guo)在(zai)基(ji)(ji)準日(ri)后一(yi)年內有(you)效，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)在(zai)進行驗(yan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)外(wai)(wai)勤(qin)工作時(shi)(shi)(shi)往(wang)往(wang)與評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)基(ji)(ji)準日(ri)有(you)相當一(yi)段時(shi)(shi)(shi)間(jian)差(cha)（最長1年），勢必造成(cheng)(cheng)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)結(jie)(jie)果(guo)(guo)確認的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)價格(ge)與注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)完成(cheng)(cheng)驗(yan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)外(wai)(wai)勤(qin)工作時(shi)(shi)(shi)的(de)(de)價格(ge)有(you)所差(cha)異(yi)(yi)，個(ge)別(bie)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)甚至因受市場及國家政(zheng)策等影響可能有(you)很大的(de)(de)差(cha)異(yi)(yi)（如(ru)計(ji)算機、成(cheng)(cheng)品油等），此外(wai)(wai)，不(bu)排除(chu)個(ge)別(bie)委(wei)托(tuo)人(ren)授(shou)意(yi)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)機構(gou)(gou)出(chu)(chu)具(ju)不(bu)實（一(yi)般(ban)是(shi)高估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)）的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)。這時(shi)(shi)(shi)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)在(zai)審驗(yan)時(shi)(shi)(shi)如(ru)果(guo)(guo)發現了資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)對被評(ping)(ping)(ping)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)明(ming)顯高估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)或(huo)低(di)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)，就不(bu)能因為(wei)非貨幣出(chu)(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)已(yi)經(jing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)機構(gou)(gou)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)并經(jing)國資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)部門確認或(huo)股東(dong)認可而(er)不(bu)予以關(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)，而(er)應按照《獨(du)立(li)(li)審計(ji)實務公告(gao)(gao)第1號--驗(yan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)》的(de)(de)要求，與委(wei)托(tuo)人(ren)進行協商(shang)(shang)，由委(wei)托(tuo)人(ren)提請(qing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)機構(gou)(gou)對評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)結(jie)(jie)果(guo)(guo)進行調整或(huo)重新評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)，如(ru)果(guo)(guo)無法(fa)協商(shang)(shang)一(yi)致，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)應在(zai)驗(yan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)意(yi)見(jian)段之后增列說明(ming)段，清(qing)晰地反映有(you)關(guan)事項，并說明(ming)理由。如(ru)果(guo)(guo)發現資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)機構(gou)(gou)出(chu)(chu)具(ju)了虛(xu)假的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)，或(huo)者評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)結(jie)(jie)果(guo)(guo)確認的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)價格(ge)與注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)完成(cheng)(cheng)驗(yan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)外(wai)(wai)勤(qin)工作日(ri)時(shi)(shi)(shi)的(de)(de)公允價格(ge)相差(cha)懸殊(shu)而(er)又(you)無法(fa)協商(shang)(shang)一(yi)致時(shi)(shi)(shi)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)應按照《獨(du)立(li)(li)審計(ji)實務公告(gao)(gao)第1號--驗(yan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)》的(de)(de)要求，拒絕出(chu)(chu)具(ju)驗(yan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)。

　　（四）關(guan)于(yu)股(gu)(gu)(gu)東以貨幣(bi)出(chu)(chu)資(zi)開(kai)設(she)(she)(she)臨(lin)時(shi)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)的金融機(ji)構(gou)。在(zai)驗(yan)資(zi)實務中，股(gu)(gu)(gu)東以貨幣(bi)出(chu)(chu)資(zi)時(shi)，擬(ni)設(she)(she)(she)立公司(si)開(kai)立臨(lin)時(shi)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)的金融機(ji)構(gou)既有(you)商業銀(yin)(yin)行(xing)(xing)，也有(you)城(cheng)市信用合(he)作(zuo)社(she)、農(nong)村(cun)信用合(he)作(zuo)社(she)等非(fei)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)金融機(ji)構(gou)，而(er)注冊(ce)會(hui)計師往(wang)往(wang)均予以認可(ke)。這是十(shi)分危險的，因為《公司(si)法》規定(ding)，股(gu)(gu)(gu)東以貨幣(bi)出(chu)(chu)資(zi)的，應當將貨幣(bi)出(chu)(chu)資(zi)足額存入擬(ni)設(she)(she)(she)立公司(si)在(zai)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)開(kai)設(she)(she)(she)的臨(lin)時(shi)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。即臨(lin)時(shi)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)只能在(zai)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)開(kai)設(she)(she)(she)，而(er)城(cheng)市（農(nong)村(cun)）信用合(he)作(zuo)社(she)不(bu)是銀(yin)(yin)行(xing)(xing)，而(er)是非(fei)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)金融機(ji)構(gou)。在(zai)非(fei)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)金融機(ji)構(gou)開(kai)設(she)(she)(she)臨(lin)時(shi)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)的貨幣(bi)出(chu)(chu)資(zi)將不(bu)被視為出(chu)(chu)資(zi)到位。

　　二、關于驗資(zi)報告的法律(lv)責任

　　目前，涉及注冊會計師、會計師事務所的民事法律訴訟絕大多數集中在驗資業務。以至于最高人民法院就會計師事務所為企業出具虛假驗資證明如何承擔責任發出了三個司法解釋，其中心內容是：會計師事務所出具虛假的驗資報告，給委托人及其他利害關系人造成損失的，應當承擔相應的法律責任；在民事責任承擔上，應當先由債務人（驗資報告中的被審驗單位）負責清償，不足部分，再由會計師事務所在其（不實）證明金額的范圍內承擔賠償責任。筆者認為，上述司法解釋忽略了虛假出資的公司股東應承擔的民事法律責任，而將應由虛假出資的公司股東承擔的出資者責任轉嫁給了會計師事務所。在民事法律責任承擔上，公平合理的應當是：先由債務人（公司）負責清償；不足部分，由虛假出資的公司股東在虛假出資金額范圍內承擔賠償責任；虛假出資的股東以其全部資產承擔賠償責任后仍有不足的部分，再由其他有過錯的股東和出具不實驗資報告的會計師事務所以及出具不實審計報告的會計師事務所承擔連帶責任。上述承擔連帶責任人在承擔賠償責任后可以向債務人（公司）、虛假出資的公司股東追償。按照這種民事責任承擔方式既符合法律規定，體現了誠實信用原則，同時又有效地約束了投資者投資行為，強化了市場經濟條件下信用觀念。