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防范流動資產漏洞技巧(2)

時間:2010-02-26? 點擊: 次 來源(yuan):北京會計(ji)師事務所

  同種性質的不同判斷

  存在預付款(kuan)項分類問題的上市公司不止航(hang)天機電(dian)一家(jia),北(bei)京京能熱電(dian)股份有限公司(京能熱電(dian),600578.SH)亦存在同樣(yang)情(qing)況。

  京能(neng)熱(re)電(dian)2009年(nian)中報顯示,期末預(yu)(yu)付(fu)款項11.02億元,占流動資(zi)(zi)產與(yu)總(zong)資(zi)(zi)產的比重分別為74.54%與(yu)17.78%。據介紹,預(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)款的前五名欠(qian)款單位分別是(shi)上海電(dian)氣集團股(gu)份有限公司(si)、東(dong)方鍋爐(lu)(集團)股(gu)份有限公司(si)等,欠(qian)款原因包括預(yu)(yu)付(fu)設備款與(yu)預(yu)(yu)付(fu)工程(cheng)款,合計(ji)達5.44億元。可(ke)見,京能(neng)熱(re)電(dian)巨(ju)額(e)預(yu)(yu)付(fu)款項的情(qing)況與(yu)航天機電(dian)類似,實質上亦屬(shu)于非(fei)流動資(zi)(zi)產。

  京(jing)能(neng)熱電2009年6月末流動(dong)負(fu)(fu)債(zhai)合計(ji)32.22億(yi)元,長期負(fu)(fu)債(zhai)合計(ji)10.02億(yi)元,而(er)該兩項(xiang)指標的(de)行業均(jun)值(zhi)分(fen)別為45.37億(yi)元與57.31億(yi)元,行業中值(zhi)分(fen)別為14.05億(yi)元與13.20億(yi)元。也就是說(shuo),京(jing)能(neng)熱電的(de)負(fu)(fu)債(zhai)結構在行業中顯得失衡,短期負(fu)(fu)債(zhai)過多。京(jing)能(neng)熱電目(mu)前流動(dong)比率(lv)為0.46,略低(di)(di)于(yu)行業均(jun)值(zhi)0.49,遠低(di)(di)于(yu)行業中值(zhi)的(de)0.71。如果將(jiang)預付款項(xiang)調整入非流動(dong)資產,則其流動(dong)比率(lv)又大(da)幅降低(di)(di)。所以,與航天機電類似,京(jing)能(neng)熱電的(de)實(shi)際償債(zhai)能(neng)力(li)弱(ruo)于(yu)其表面數(shu)據的(de)顯現。

  其實(shi)(shi),將實(shi)(shi)質上(shang)屬于(yu)非流動資(zi)產(chan)的預(yu)付工(gong)程設備(bei)款(kuan)計入流動資(zi)產(chan)的情況(kuang)很可能是一(yi)種普遍情況(kuang)。我們梳理出了6家預(yu)付款(kuan)項占流動資(zi)產(chan)比重較(jiao)高的,使用2009年中報(bao)數據(ju),取凈資(zi)產(chan)收(shou)益率高于(yu)1%的A股上(shang)市公司。

  深圳(zhen)諾普(pu)信農化(hua)股份有限公司(諾普(pu)信,002215.SZ)的情(qing)況(kuang)不同,原來存在資(zi)產分類(lei)問題,現已根據會計師的意(yi)見進行了調(diao)整。

  諾(nuo)普(pu)信(xin)2009年9月(yue)15日發(fa)布(bu)“董(dong)事(shi)會關(guan)于經(jing)審(shen)計的(de)與已披(pi)露未經(jing)審(shen)計的(de)2009年半年度(du)財務(wu)報告的(de)主要財務(wu)數據差異(yi)說(shuo)明的(de)公(gong)告”。其中介紹,諾(nuo)普(pu)信(xin)的(de)子公(gong)司——成都皇牌農資有限公(gong)司預(yu)付(fu)土地款(kuan)260萬元,在(zai)預(yu)付(fu)賬款(kuan)科目核算,編(bian)制財務(wu)報表時列示于“預(yu)付(fu)款(kuan)項(xiang)”;會計師認為該筆預(yu)付(fu)款(kuan)項(xiang)應在(zai)“其他非流動資產”項(xiang)目列示,董(dong)事(shi)會決定按(an)照(zhao)審(shen)計意見(jian)進行調(diao)整。

  對于財(cai)會實務工作者,該公(gong)(gong)告中的其(qi)他內容(rong)也同樣具有借(jie)鑒與(yu)參考價值,需要仔細研(yan)究。比如,諾普信子公(gong)(gong)司東(dong)莞市瑞德豐生物(wu)科技有限公(gong)(gong)司于2009年5月收(shou)到(dao)東(dong)莞市地方稅(shui)(shui)(shui)(shui)務局大嶺山(shan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務分局“企業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)減(jian)免優惠備案表”,確認東(dong)莞瑞德豐2008年度研(yan)發費(fei)用(yong)可(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)加(jia)計抵扣所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目,涉及可(ke)抵減(jian)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金額240.27萬(wan)元。截止2009年6月末(mo),該公(gong)(gong)司尚(shang)未(wei)收(shou)到(dao)上述可(ke)抵減(jian)的所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui),故未(wei)進行(xing)賬務處理;會計師認為(wei)公(gong)(gong)司已收(shou)到(dao)主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關的審批文件,故應該確認可(ke)抵減(jian)的所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。諾普信董事會決定按照審計意見進行(xing)調(diao)(diao)整,調(diao)(diao)減(jian)應交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)240.27萬(wan)元,調(diao)(diao)減(jian)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)用(yong)240.27萬(wan)元。

  另外,諾普信及子公司期末貨幣資金余額中包括承兌匯票保證金存款5480萬元,在編制現金流量表時作為現金及現金等價物列示。會計師認為,承兌匯票保證金存款由于使用受到限制,不應作為現金及現金等價物。諾普信董事會決定按照審計意見進行調整,調減現金及現金等價物5480萬元,調減現金及現金等價物凈增加額5480萬元。