股(gu)東利(li)益(yi)持(chi)(chi)續(xu)原(yuan)則，要求原(yuan)有(you)股(gu)東的(de)(de)(de)利(li)益(yi)在(zai)(zai)重(zhong)組(zu)后的(de)(de)(de)企業中繼續(xu)存在(zai)(zai)，而(er)不(bu)因重(zhong)組(zu)導致的(de)(de)(de)企業形式的(de)(de)(de)改變(bian)，發(fa)生(sheng)投(tou)資利(li)益(yi)的(de)(de)(de)重(zhong)大改變(bian)，其(qi)作用(yong)也(ye)在(zai)(zai)于納(na)稅人(ren)濫用(yong)重(zhong)組(zu)有(you)利(li)稅收待遇(yu)。上述第4、5項(xiang)基(ji)礎要求，就是出于股(gu)東利(li)益(yi)持(chi)(chi)續(xu)原(yuan)則而(er)規(gui)定的(de)(de)(de)。

    因此，59號文(wen)的(de)(de)規定(ding)(ding)是在吸收借鑒了國外(wai)的(de)(de)稅(shui)法理論的(de)(de)基礎上制(zhi)定(ding)(ding)的(de)(de)，具(ju)有一定(ding)(ding)的(de)(de)反避稅(shui)目的(de)(de)。

    確立多(duo)步(bu)驟交(jiao)易(yi)原則(ze)。

    59號(hao)文第十條(tiao)規(gui)定(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)重組(zu)(zu)發生前后連續12個(ge)月內分步(bu)對其(qi)資(zi)產、股權進(jin)行交易(yi)(yi)(yi)(yi)，應(ying)根據實(shi)質重于形(xing)式(shi)原(yuan)則(ze)將(jiang)上述交易(yi)(yi)(yi)(yi)作為一(yi)(yi)項企(qi)(qi)業(ye)(ye)重組(zu)(zu)交易(yi)(yi)(yi)(yi)進(jin)行處理。由于企(qi)(qi)業(ye)(ye)重組(zu)(zu)是一(yi)(yi)項復雜(za)、專(zhuan)業(ye)(ye)性(xing)(xing)很強的(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人會(hui)利(li)用(yong)復雜(za)性(xing)(xing)的(de)特點，將(jiang)一(yi)(yi)個(ge)本應(ying)適用(yong)一(yi)(yi)般性(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)處理的(de)重組(zu)(zu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)籌劃成(cheng)多個(ge)交易(yi)(yi)(yi)(yi)步(bu)驟(zou)，從(cong)而使其(qi)中的(de)重要組(zu)(zu)成(cheng)部分從(cong)形(xing)式(shi)上符合特殊性(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)處理方式(shi)，享受有利(li)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)待遇。但這樣的(de)避稅(shui)(shui)(shui)活動(dong)，會(hui)被(bei)采用(yong)多步(bu)驟(zou)交易(yi)(yi)(yi)(yi)原(yuan)則(ze)來(lai)進(jin)行衡(heng)量和(he)評估。企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)多步(bu)驟(zou)交易(yi)(yi)(yi)(yi)，如(ru)果(guo)違反營業(ye)(ye)目(mu)的(de)、營業(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)繼續和(he)股東利(li)益(yi)持續原(yuan)則(ze)中一(yi)(yi)個(ge)或多個(ge)，就有可(ke)能(neng)被(bei)多步(bu)驟(zou)交易(yi)(yi)(yi)(yi)原(yuan)則(ze)進(jin)行實(shi)質課(ke)稅(shui)(shui)(shui)，該(gai)(gai)原(yuan)則(ze)的(de)實(shi)際應(ying)該(gai)(gai)，會(hui)導致企(qi)(qi)業(ye)(ye)重組(zu)(zu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)籌劃空間變得非(fei)常狹小。

    在稅收屬性的承繼上規定(ding)限制條件。

    納稅(shui)人(ren)為(wei)利用虧(kui)損、優惠事項等(deng)稅(shui)收屬性的(de)(de)(de)結轉，必(bi)然會產生(sheng)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)重組業(ye)(ye)(ye)務(wu)交易(yi)的(de)(de)(de)重要動(dong)機。為(wei)阻止此類避稅(shui)行為(wei)，59號文也制定(ding)了相關反避稅(shui)條款。例如，虧(kui)損的(de)(de)(de)承(cheng)繼上，分(fen)立形式中可由合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)彌補的(de)(de)(de)被(bei)合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)虧(kui)損的(de)(de)(de)限額(e)=被(bei)合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)凈資產公允價值×截至(zhi)合(he)(he)并(bing)業(ye)(ye)(ye)務(wu)發生(sheng)當年年末國(guo)家發行的(de)(de)(de)最長(chang)期限的(de)(de)(de)國(guo)債利率(lv)。

    在(zai)跨境(jing)企業(ye)重組(zu)(zu)業(ye)務(wu)中，為維護(hu)國家的(de)稅(shui)收管轄管，對適(shi)用特殊性稅(shui)務(wu)處(chu)理的(de)企業(ye)重組(zu)(zu)制定(ding)了額外(wai)的(de)條款(kuan)。

    境(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)非居(ju)(ju)(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)將其持有(you)的(de)境(jing)(jing)內(nei)(nei)居(ju)(ju)(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)股權轉(zhuan)讓給(gei)境(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)另一(yi)非居(ju)(ju)(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)。根據(ju) 59號文第(di)七條(tiao)(tiao)第(di)（一(yi)）項(xiang)的(de)規(gui)定(ding)，此類(lei)跨境(jing)(jing)重組如享(xiang)受特殊重組待遇(yu)，除應滿足第(di)五條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)的(de)境(jing)(jing)內(nei)(nei)特殊重組五個條(tiao)(tiao)件外(wai)(wai)(wai)，還(huan)須符合以下(xia)三項(xiang)要求：收購(gou)方為被(bei)收購(gou)方100%直接(jie)持股子公司(si)；重組未導致股權轉(zhuan)讓所得預提稅(shui)(shui)負擔變化；轉(zhuan)讓方非居(ju)(ju)(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)向(xiang)主管(guan)稅(shui)(shui)務機關書(shu)面承諾在3年（含3年）內(nei)(nei)不轉(zhuan)讓其擁有(you)受讓方非居(ju)(ju)(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)的(de)股權。

    非居民(min)企業(ye)將其(qi)持有的(de)我(wo)國(guo)居民(min)企業(ye)股權轉讓給我(wo)國(guo)境內的(de)居民(min)企業(ye)。根據59號文第(di)七條第(di)（二）項的(de)規定，此種(zhong)模式如適(shi)用(yong)特殊重組，除應滿(man)足(zu)第(di)五條條件(jian)外，還須符合收(shou)購(gou)方(fang)(fang)為被收(shou)購(gou)方(fang)(fang)100%直接(jie)持股子公司這一(yi)規定。

    境內(nei)居民企業將(jiang)其(qi)擁有(you)的(de)資產或股(gu)權向(xiang)境外(wai)非居民企業投資。根(gen)據(ju)59號文第七條第（三）項的(de)規定，此種(zhong)模式如適用特殊重組，除應滿足第五條條件外(wai)，同樣須符合受讓方為轉(zhuan)讓方100%直接(jie)持(chi)股(gu)子公(gong)司的(de)規定。

    對跨境企業(ye)重組規定(ding)更嚴格的(de)(de)附加規定(ding)，其目的(de)(de)是(shi)阻止國(guo)內(nei)未實(shi)現(xian)收(shou)益的(de)(de)資(zi)產轉移(yi)至國(guo)外，逃(tao)避(bi)在國(guo)內(nei)的(de)(de)納稅義(yi)務，防止交(jiao)易(yi)方以獲得稅收(shou)優惠為目的(de)(de)，人為設計符合(he)特殊(shu)重組條件的(de)(de)交(jiao)易(yi)框架，享受有利稅收(shou)待(dai)遇等避(bi)稅行為。

    綜上(shang)所(suo)述，企(qi)業在進行重組(zu)業務(wu)的時候需要充分考慮有關的反避稅(shui)措施，才能更好地利用(yong)稅(shui)收政策，在防范稅(shui)務(wu)風險的基礎上(shang)，享(xiang)受稅(shui)法的優惠待遇，從(cong)而降低(di)重組(zu)成本。