《財政部 國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總局關于(yu)企(qi)業(ye)重組業(ye)務(wu)(wu)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)處(chu)理若干問題(ti)的(de)通(tong)知(zhi)》（財稅(shui)[2009]59號，以下簡(jian)稱(cheng)59號文）為(wei)企(qi)業(ye)重組業(ye)務(wu)(wu)提供(gong)了一(yi)(yi)般稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)理和特殊(shu)稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)理兩種(zhong)(zhong)(zhong)處(chu)理模式。其中(zhong)的(de)特殊(shu)性稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)理，作為(wei)一(yi)(yi)項有(you)利的(de)稅(shui)收待遇，對納稅(shui)人(ren)(ren)說(shuo)是一(yi)(yi)種(zhong)(zhong)(zhong)激(ji)勵，必然會對包括(kuo)公司重組在內的(de)各種(zhong)(zhong)(zhong)納稅(shui)人(ren)(ren)的(de)行為(wei)產生一(yi)(yi)定影響。同時也會出現以減(jian)少、免(mian)除(chu)或者(zhe)推遲繳納稅(shui)款為(wei)主要目的(de)企(qi)業(ye)重組活動，即通(tong)常所說(shuo)的(de)避稅(shui)行為(wei)。

    為減少或(huo)消除納(na)稅人利用特(te)殊(shu)性稅務(wu)處理稅收(shou)籌劃行為，立(li)法(fa)者必須(xu)確立(li)反避稅的價值(zhi)取向。因此，59號(hao)文也規定了大(da)量的反避稅條款，這也是納(na)稅人非常值(zhi)得關注的內(nei)容。

    59號文的反避稅條(tiao)款規定(ding)，主要體現在以(yi)下幾個方面(mian)。

    規定了適用企業重組(zu)業務(wu)企業所得稅處(chu)理(li)的重組(zu)概念和范(fan)圍(wei)。

    59號文對企業(ye)重組的進行定義，并規(gui)定了重組的六(liu)種(zhong)形(xing)(xing)式(shi)(shi)。59號文規(gui)定企業(ye)重組，是指企業(ye)在日常經(jing)營(ying)活(huo)動以外發(fa)生的法律(lv)結(jie)構或經(jing)濟結(jie)構重大改變的交易，包(bao)括企業(ye)法律(lv)形(xing)(xing)式(shi)(shi)改變、債務(wu)重組、股權收購、資(zi)產收購、合并、分立等六(liu)中形(xing)(xing)式(shi)(shi)。

    各種重組形式(shi)需要(yao)符合五條基(ji)本要(yao)求才(cai)能適用(yong)特殊性稅務處理方式(shi)。

    這五(wu)條基本要求(qiu)分(fen)別是(shi)：1、具有(you)合(he)理的(de)(de)商業(ye)(ye)目的(de)(de)，且不(bu)以(yi)減少(shao)、免(mian)除或者推遲繳納稅款為主(zhu)要目的(de)(de)；2、被收購、合(he)并或分(fen)立部分(fen)的(de)(de)資產或股(gu)(gu)權(quan)比例符(fu)合(he)本通(tong)知規定的(de)(de)比例；3、企業(ye)(ye)重組(zu)后的(de)(de)連續12個(ge)(ge)月內(nei)不(bu)改變重組(zu)資產原來的(de)(de)實質性經營活動(dong)；4、重組(zu)交易對價中涉及股(gu)(gu)權(quan)支付(fu)金額符(fu)合(he)本通(tong)知規定比例；5、企業(ye)(ye)重組(zu)中取得股(gu)(gu)權(quan)支付(fu)的(de)(de)原主(zhu)要股(gu)(gu)東，在重組(zu)后連續12個(ge)(ge)月內(nei)，不(bu)得轉讓所取得的(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)。

    上述基本要求(qiu)來(lai)自美國并(bing)購歷史實踐中逐步(bu)建立的(de)免(mian)稅并(bing)購重組的(de)三項普通法原則：營業(ye)目的(de)、營業(ye)企業(ye)繼續(xu)和股東利益持續(xu)。

    營業目的(de)(de)(de)原則(ze)，要(yao)求企業重(zhong)組(zu)(zu)交易(yi)必須具有合理(li)的(de)(de)(de)營業目的(de)(de)(de)，一(yi)些符合重(zhong)組(zu)(zu)客觀(guan)要(yao)件但缺乏營業目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)重(zhong)組(zu)(zu)交易(yi)會視為(wei)避稅(shui)行為(wei)，該原則(ze)可以(yi)有效防止以(yi)避稅(shui)為(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)企業重(zhong)組(zu)(zu)享受優惠稅(shui)收待遇。上述第1項基本要(yao)求，適用特殊性(xing)稅(shui)務(wu)處(chu)理(li)的(de)(de)(de)企業重(zhong)組(zu)(zu)，須具有合理(li)的(de)(de)(de)商業目的(de)(de)(de)，且不以(yi)減少、免除或者推遲繳納稅(shui)款為(wei)主(zhu)要(yao)目的(de)(de)(de)，就是營業目的(de)(de)(de)原則(ze)的(de)(de)(de)體(ti)現。

    營業企業繼續，要求收購公司必須繼續目標公司原有的主用業務或在收購公司收購后的經營中使用目標公司原有資產的主要部分，其目的也是為了納稅人濫用重組有利稅收待遇。上述第2、3項基礎要求，就是出于營業企業繼續原則而規定的。