資產重組營業稅規定

    在(zai)51號公告中資產收購(gou)作(zuo)為(wei)企(qi)(qi)業重組(zu)的(de)一(yi)(yi)部分(fen)(fen)，并未(wei)如企(qi)(qi)業所得(de)稅一(yi)(yi)樣(yang)有區(qu)分(fen)(fen)一(yi)(yi)般性(xing)稅務處(chu)理與特殊性(xing)稅務處(chu)理的(de)規定。而是強調“納稅人在(zai)資產重組(zu)過(guo)程(cheng)中，通過(guo)合并、分(fen)(fen)立(li)、出售、置換等方式，將全部或者部分(fen)(fen)實(shi)物資產以及與其相(xiang)關聯的(de)債(zhai)權、債(zhai)務和(he)勞動(dong)力一(yi)(yi)并轉(zhuan)讓(rang)給其他單位和(he)個人的(de)行為(wei)，不(bu)屬于營業稅征收范圍，其中涉(she)及的(de)不(bu)動(dong)產、土地(di)使用權轉(zhuan)讓(rang)，不(bu)征收營業稅。”

    以(yi)上(shang)規定與國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)2011年(nian)2月1日發布的(de)《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)(guan)于納稅(shui)人(ren)(ren)資(zi)(zi)產重(zhong)組有關(guan)(guan)增(zeng)值稅(shui)問題的(de)公(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公(gong)告(gao)2011年(nian)第13號，以(yi)下簡稱13號文）表(biao)達口徑一致。13號文規定：“納稅(shui)人(ren)(ren)在資(zi)(zi)產重(zhong)組過(guo)程中，通過(guo)合并(bing)、分立、出售、置(zhi)換等方式，將全(quan)部或者(zhe)部分實物資(zi)(zi)產以(yi)及與其相關(guan)(guan)聯的(de)債權、負(fu)債和(he)勞動力一并(bing)轉讓(rang)給其他單位和(he)個(ge)人(ren)(ren)，不屬于增(zeng)值稅(shui)的(de)征稅(shui)范圍，其中涉及的(de)貨物轉讓(rang)，不征收增(zeng)值稅(shui)。”

    即13號(hao)(hao)公(gong)告(gao)和(he)51號(hao)(hao)公(gong)告(gao)結合(he)來看，可以明確：納稅(shui)(shui)人(ren)在資產重組過程中，通過合(he)并、分立、出售(shou)、置換等方式，將全部(bu)或者部(bu)分實物資產以及(ji)與其相關聯的(de)(de)債權(quan)、負債和(he)勞動(dong)(dong)力一(yi)并轉(zhuan)讓給(gei)其他單位和(he)個人(ren)，既(ji)不屬(shu)于(yu)(yu)增值稅(shui)(shui)的(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)范圍，也不屬(shu)于(yu)(yu)營業稅(shui)(shui)的(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)范圍，其中涉及(ji)的(de)(de)貨物轉(zhuan)讓，不征(zheng)(zheng)收增值稅(shui)(shui)；涉及(ji)的(de)(de)不動(dong)(dong)產、土地使用(yong)權(quan)轉(zhuan)讓，不征(zheng)(zheng)收營業稅(shui)(shui)。

    從新政策規(gui)(gui)定(ding)中(zhong)可以(yi)明確：企業(ye)(ye)重組過程(cheng)中(zhong)，轉讓(rang)企業(ye)(ye)全部(bu)產(chan)(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)涉(she)及的(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)貨物(wu)的(de)(de)轉讓(rang)以(yi)及不(bu)(bu)動產(chan)(chan)(chan)、土地(di)使用權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)轉讓(rang)，不(bu)(bu)征(zheng)(zheng)收(shou)增值(zhi)稅(shui)或營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)，其(qi)(qi)實質當屬(shu)于(yu)(yu)股權(quan)(quan)(quan)轉讓(rang)。例(li)如(ru)《國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)(guan)于(yu)(yu)轉讓(rang)企業(ye)(ye)產(chan)(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)不(bu)(bu)征(zheng)(zheng)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)問(wen)題的(de)(de)批復》（國(guo)稅(shui)函[2002]165號）規(gui)(gui)定(ding)：對《海南省(sheng)地(di)方稅(shui)務(wu)局(ju)關(guan)(guan)于(yu)(yu)海南省(sheng)金城國(guo)有資產(chan)(chan)(chan)經營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)管理公司(si)轉讓(rang)富島化工有限公司(si)全部(bu)產(chan)(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)是(shi)否征(zheng)(zheng)收(shou)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)問(wen)題的(de)(de)請(qing)示》（瓊地(di)稅(shui)發[2002]9號）批復：根據《中(zhong)華人民共和(he)國(guo)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)暫行(xing)條例(li)》及其(qi)(qi)實施細則的(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)，營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)的(de)(de)征(zheng)(zheng)收(shou)范圍(wei)為(wei)有償提(ti)供應(ying)(ying)稅(shui)勞務(wu)、轉讓(rang)無形資產(chan)(chan)(chan)或者銷(xiao)售不(bu)(bu)動產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)行(xing)為(wei)。轉讓(rang)企業(ye)(ye)產(chan)(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)是(shi)整(zheng)體轉讓(rang)企業(ye)(ye)資產(chan)(chan)(chan)、債權(quan)(quan)(quan)、債務(wu)及勞動力(li)的(de)(de)行(xing)為(wei)，其(qi)(qi)轉讓(rang)價格不(bu)(bu)僅僅是(shi)由資產(chan)(chan)(chan)價值(zhi)決定(ding)的(de)(de)，與(yu)企業(ye)(ye)銷(xiao)售不(bu)(bu)動產(chan)(chan)(chan)、轉讓(rang)無形資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)行(xing)為(wei)完全不(bu)(bu)同(tong)。因此(ci)，轉讓(rang)企業(ye)(ye)產(chan)(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)行(xing)為(wei)不(bu)(bu)屬(shu)于(yu)(yu)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)征(zheng)(zheng)收(shou)范圍(wei)，不(bu)(bu)應(ying)(ying)征(zheng)(zheng)收(shou)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)。

    部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，也不征收增值稅或營業稅，雖然不屬于股權轉讓，但排除在增值稅、營業稅征稅范圍之外，比如一個企業分立為兩個企業，必然涉及到資產、負債和勞動力的一并分立。一個企業將一個核算單位轉讓出去，也存在同樣問題，例如中國石化集團銷售實業有限公司自2003年起，先后在廣東、山東、安徽等地成立了8個成品油管道項目部，負責中國石油化工集團公司的成品油管道運營管理工作，中國石化集團銷售實業公司擬將上述8個成品油管道項目部的產權整體轉讓給中國石化股份公司。《國家稅務總局關于中國石化集團銷售實業有限公司轉讓成品油管道項目部產權營業稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）規定：“中國石化集團銷售實業公司將成品油管道項目部產權整體轉讓給中國石化股份公司的行為屬于企業產權整體轉讓行為，按照《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）的規定，上述轉讓行為不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。”這里也稱之為“產權整體轉讓”。還有公司部分產權置換的行為，以部分資產劃轉其他企業換取股權，例如《國家稅務總局關于鞍山鋼鐵集團轉讓部分資產產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2004]316號）所規定：“鞍鋼新軋鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團公司的控股子公司，鞍山鋼鐵集團公司先后將鞍鋼第一煉鐵廠、鞍鋼大型軋鋼廠、鞍鋼第一初軋廠的房屋產權、土地使用權和機器設備劃轉給鞍鋼新軋鋼股份有限公司，其資產調整屬于企業重組改制，資產重新劃分，不是一般意義的企業間轉讓不動產、無形資產的行為，因此，不應征收營業稅。”