某稅務檢查組去A房地產開發公司例行檢查2008年度的匯算清繳，由于房地產企業按照預收賬款不僅要計繳營業稅，而且還要預繳企業所得稅，所以，預收賬款核算的準確性和計繳稅額的正確性自然成為檢查的重點。檢查組王組長剛調到稽查局不久，對房地產行業的稅收政策雖不甚了解，但很虛心、很認真。A公司財務部章經理是位經驗豐富的老會計，在檢查到按照預收賬款預繳企業所得稅的問題時，章經理拿出早就準備好的計算底稿。主要過程是：

　　一、核實并確定2008年末的預收賬款余額；

　　二、按照“國稅發[2009]31號”文件的規定確定預計計稅毛利率為10%；

　　三、按照預收賬款年末余額和10%的預計計稅毛利率計算當年度預計計稅毛利額；

　　四、將計算的計稅毛利額扣除相關期間費用、營業稅金及附加后再并入當期應納稅所得額；

　　五、計算年末預收賬款應補繳的企業所得稅（減除當年度前三個季度按預收賬款預繳的所得稅）。為了避免差錯，王組長對照“[2009]31號”文一步一步地核對章經理提供的計算過程，并對第三點、第四點和第五點提出了疑問，但章經理立馬拿出了早就準備好的“國稅發[2006]31號”文，王組長看后立馬表示該文已廢止，章經理解釋說：該文雖已廢止，但“[2009]31號”文未能明確的內容可以借鑒“[2006]31號”文的規定，如“[2006]31號”文第一條就明確規定：“預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額”，而“[2009]31號”文對稅金扣除問題就未能明確。另外，對是否按照“[2009]31號”文規定的預計計稅毛利率調整此前已經預繳的企業所得稅的問題，該文也未能明確，因此，稅務機關不能隨便作出不利于納稅人的解釋。章經理的解釋似乎很有道理，王組長一時無法判斷，但好在經驗豐富，沒有立馬認可，而是對章經理說，待檢查組集體討論后再定奪。

　　果不其然，當王組長將問題在檢查小組的碰頭會上提出后，大家圍繞有關問題展開了熱烈討論。最終，大家達成共識：A公司2008年度匯算清繳時按照預收賬款預繳的企業所得稅仍屬于預繳性質，應按照“[2009]31號”文規定的新預的計計稅毛利率計算，但僅是對2008年末未申報的預收賬款進行預繳，不對此前已經申報預繳企業所得稅的預收賬款按照新的預計計稅毛利率重新計算。待有關預收賬款的工程項目完工后，再按照[2009]31號文件的規定，結算有關工程項目的計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業該項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。至此，王組長終于理清了上述問題，并向章經理指出了其計算過程中存在的兩大錯誤：