; 甲公司原為(wei)一(yi)家鄉鎮企(qi)業(ye)，成立于1956年，經過50余年的(de)發展，已成長為(wei)集(ji)(ji)生產、加工、銷售、科(ke)研開發和投(tou)資為(wei)一(yi)體，擁有職工20000余人(ren)，年營業(ye)收入超過160000萬元的(de)大型企(qi)業(ye)集(ji)(ji)團，技術水平和經營規模均(jun)居同行業(ye)領先地位。

    1996年為(wei)(wei)了和市場接軌，建(jian)立現代企業制度，甲(jia)公(gong)(gong)司(si)(si)以(yi)其所(suo)擁(yong)(yong)有的(de)(de)(de)生產設(she)備(bei)(bei)、房(fang)(fang)屋建(jian)筑(zhu)物(wu)(wu)投資(zi)成(cheng)立乙股(gu)份(fen)有限公(gong)(gong)司(si)(si)，全(quan)面承(cheng)接其生產加工(gong)、銷售和科研開發。甲(jia)公(gong)(gong)司(si)(si)僅(jin)擁(yong)(yong)有土(tu)(tu)地(di)(di)使用(yong)權，轉(zhuan)(zhuan)變(bian)為(wei)(wei)單一功能的(de)(de)(de)投資(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)。2009年1月，出于區域戰略布局的(de)(de)(de)考(kao)慮，甲(jia)、乙公(gong)(gong)司(si)(si)與A集團進(jin)行重組，甲(jia)、乙公(gong)(gong)司(si)(si)分(fen)別將所(suo)擁(yong)(yong)有的(de)(de)(de)土(tu)(tu)地(di)(di)使用(yong)權、房(fang)(fang)屋建(jian)筑(zhu)物(wu)(wu)及附著物(wu)(wu)、機器設(she)備(bei)(bei)等轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)給A公(gong)(gong)司(si)(si)（非股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)）。甲(jia)公(gong)(gong)司(si)(si)取得(de)土(tu)(tu)地(di)(di)使用(yong)權所(suo)支付的(de)(de)(de)金額為(wei)(wei)2700萬(wan)元(yuan)(yuan) （無其他扣除(chu)項目），轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)價格為(wei)(wei)11000萬(wan)元(yuan)(yuan)，乙公(gong)(gong)司(si)(si)房(fang)(fang)屋建(jian)筑(zhu)物(wu)(wu)的(de)(de)(de)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)價格為(wei)(wei)18140萬(wan)元(yuan)(yuan)。甲(jia)公(gong)(gong)司(si)(si)如何轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)土(tu)(tu)地(di)(di)使用(yong)權使得(de)所(suo)承(cheng)擔的(de)(de)(de)稅(shui)負最(zui)低。

    方案一：直接轉讓土地使用權

    根(gen)據(ju)重組方案(an)，甲、乙(yi)公(gong)司分別(bie)將所屬的(de)土地(di)使用權、房屋建筑物及附著物直接轉讓(rang)給(gei)A集團(tuan)。轉讓(rang)過程中所承擔(dan)的(de)稅(shui)費分別(bie)由甲、乙(yi)公(gong)司承擔(dan)。則該轉讓(rang)行為甲公(gong)司應繳納(na)營業(ye)稅(shui)、城建稅(shui)、教(jiao)育費附加(jia)、印花稅(shui)和(he)土地(di)增值稅(shui)如下(xia)：依據(ju)《財政部、國家稅(shui)務總(zong)局(ju)關于營業(ye)稅(shui)若干政策問(wen)題的(de)通知》（財稅(shui)[2003]16號）第三(san)條第二十款的(de)規(gui)定(ding)：“單位和(he)個人銷售(shou)或轉讓(rang)其購置的(de)不動(dong)產(chan)或受讓(rang)的(de)土地(di)使用權，以(yi)全部收(shou)入減去不動(dong)產(chan)或土地(di)使用權的(de)購置或受讓(rang)原價后的(de)余(yu)額為營業(ye)額。”

    應(ying)繳納營業稅：（11000-2700）×5%=415（萬元(yuan)）

    應(ying)繳納城建稅、教育費附(fu)加：415×（7%+3%）=41.5（萬元）

    應繳納印花(hua)稅：11000×0.5‰=5.5（萬元(yuan)）

    依(yi)據《土地增值(zhi)稅暫行條例》及其實施細則的(de)規定(ding)：土地增值(zhi)稅按照納稅人轉讓房地產(chan)所取得的(de)增值(zhi)額和規定(ding)的(de)稅率計算征收。

    轉(zhuan)讓土地(di)使用權扣除項目合計：2700+415+41.5+5.5=3162（萬元）

    土地增值(zhi)額：11000-3162=7838（萬(wan)元(yuan)）

    土地(di)增值(zhi)額占扣除(chu)項目的比例：7838/3162≈248%

    應繳納土(tu)地增值稅(shui)：7838×60%-3162×35%=3596.1（萬元）

    應(ying)繳納企業所得(de)稅：（11000-2700-415-41.5-5.5-3596.1）×25%=1060.48（萬元）

    綜上，甲公司轉讓該土地使用權應納稅費合計為5118.58萬元；轉讓利潤為3181.42萬元；總體稅負率為46.53%。