一(yi)、現行上市公司年度報(bao)表(biao)審計(ji)委托關系(xi)的主要(yao)問題

1.上市公(gong)(gong)司(si)年度(du)報表(biao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)委托(tuo)關(guan)(guan)系(xi)不正常。在我國(guo)上市公(gong)(gong)司(si)中(zhong)，國(guo)有(you)股(gu)占有(you)絕對控股(gu)地位，董事(shi)(shi)會(hui)(hui)理論(lun)上代(dai)行(xing)國(guo)有(you)股(gu)職權，其(qi)主要(yao)成員(yuan)雖由(you)國(guo)家委派或(huo)任命，但(dan)董事(shi)(shi)會(hui)(hui)、經理和(he)監(jian)事(shi)(shi)會(hui)(hui)其(qi)他(ta)成員(yuan)的(de)個人利益均與公(gong)(gong)司(si)業績息息相關(guan)(guan)，都希望公(gong)(gong)司(si)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息比較樂觀。因此，在選擇會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)(suo)時，公(gong)(gong)司(si)內部有(you)關(guan)(guan)決策方(fang)(fang)和(he)監(jian)督方(fang)(fang)通常都會(hui)(hui)按照公(gong)(gong)司(si)和(he)個人利益的(de)偏好行(xing)事(shi)(shi)。所(suo)(suo)有(you)者(zhe)或(huo)投資人的(de)意志被淡化了(le)(le)，事(shi)(shi)實(shi)上形成了(le)(le)董事(shi)(shi)會(hui)(hui)與審(shen)計(ji)(ji)(ji)主體（審(shen)計(ji)(ji)(ji)機構）的(de)不正常關(guan)(guan)系(xi)，其(qi)結果難以保護審(shen)計(ji)(ji)(ji)委托(tuo)方(fang)(fang)（所(suo)(suo)有(you)者(zhe)或(huo)投資人）的(de)利益。

2.審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)主(zhu)體受制于(yu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)客體。在目前的管理方(fang)式下，以(yi)下幾方(fang)面原因使會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所受制于(yu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)客體（上(shang)市(shi)公司(si)）：①會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)市(shi)場(chang)競(jing)爭異常激烈，這使相(xiang)當(dang)部分(fen)(fen)的會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所為了承接業(ye)務，不(bu)得不(bu)將審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量放于(yu)次要地位；②上(shang)市(shi)公司(si)有權自愿選(xuan)擇那些只按(an)其(qi)(qi)意(yi)志出(chu)示(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告書的會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所，這迫使相(xiang)當(dang)一部分(fen)(fen)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所違心出(chu)具審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告書；③上(shang)市(shi)公司(si)可以(yi)在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)傭(yong)金、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)執業(ye)的現場(chang)環境等(deng)方(fang)面制約會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所，使其(qi)(qi)難以(yi)取得真實的會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)資料，最后(hou)按(an)公司(si)的意(yi)見出(chu)示(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告書。

3.審(shen)計主體與審(shen)計客(ke)體共同(tong)制造(zao)虛假(jia)會計信息，損(sun)害審(shen)計委托方的(de)利益。制造(zao)虛假(jia)會計信息的(de)上(shang)市(shi)公(gong)司(si)董事長(chang)和總經理贏得(de)(de)業績好(hao)的(de)名聲，會計師事務所取得(de)(de)豐厚傭金和長(chang)期委托業務，只有據此信息投(tou)資的(de)廣大投(tou)資者成為最(zui)終(zhong)受害人。

二、上(shang)市公司年度報(bao)表審(shen)計實行招標制度的幾點設想(xiang)

從現行(xing)審計(ji)委托(tuo)關系(xi)看(kan)，要使(shi)會計(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)真正獨立(li)行(xing)使(shi)職權，必須(xu)重(zhong)新考慮上市(shi)公(gong)司(si)年度(du)報表審計(ji)的委托(tuo)關系(xi)，使(shi)會計(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)在承接業(ye)務(wu)和經濟利益方面不依附于(yu)審計(ji)客(ke)體，真正獨立(li)于(yu)上市(shi)公(gong)司(si)之(zhi)外。筆者(zhe)認為，可考慮對上市(shi)公(gong)司(si)年度(du)會計(ji)報表審計(ji)實行(xing)公(gong)開招標制(zhi)度(du)（以下簡稱“招標制(zhi)”）。

1.設立公開招標機構。可考慮在政府相關部門下設立這一機構，其具體職能暫界定為以下幾方面：①負責主持上市公司年度會計報表審計的標書設計，制定具體質量要求和檢查監督規定等；②負責參與上市公司年度會計報表招標的會計師事務所的資質認證和執業資格管理；③負責上市公司年度報表審計業務的傭金收繳、保管與發放；④負責上市公司年度會計報表審計業務標書的發放、會計師事務所投標書的收集并主持開標；⑤對中標會計師事務所完成審計任務進行復查或抽查，確定其執業質量；⑥按規定支付審計業務傭金；①負責對中標會計師事務所執業質量和資質等級發表意見；⑧處罰不認真履行標書規定義務的中標會計師事務所，并對執業會計師的懲處提出建議；⑨對不予以配合審計的上市公司予以公示或提出懲處意見，交政府有關部門處理。