財(cai)稅〔2013〕52號和(he)財(cai)稅〔2014〕71號規定，自2014年10月(yue)1日起至(zhi)2015年12月(yue)31日，對(dui)月(yue)銷售額不超過(guo)3（含）萬元(yuan)（按季納(na)稅9（含）萬元(yuan)）的增(zeng)(zeng)值(zhi)稅小規模(mo)納(na)稅人(ren)，免征增(zeng)(zeng)值(zhi)稅；其(qi)中增(zeng)(zeng)值(zhi)稅小規模(mo)納(na)稅人(ren)包(bao)括單(dan)位(wei)(wei)和(he)個(ge)(ge)人(ren)。單(dan)位(wei)(wei)，是(shi)(shi)指(zhi)企業、行政單(dan)位(wei)(wei)、事(shi)業單(dan)位(wei)(wei)、軍事(shi)單(dan)位(wei)(wei)、社會團體(ti)及其(qi)他單(dan)位(wei)(wei)。個(ge)(ge)人(ren)，是(shi)(shi)指(zhi)個(ge)(ge)體(ti)工(gong)商戶和(he)其(qi)他個(ge)(ge)人(ren)。

需要提(ti)醒的是(shi)，小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人才能(neng)享受月銷售額不超過(guo)3萬元(yuan)（按季納(na)稅(shui)9萬元(yuan)）免征(zheng)增值稅(shui)政(zheng)策。

如何實務理解3萬元銷售額

1. 小規模納稅人的銷(xiao)售額(e)(e)不(bu)超過(guo)3萬(wan)元是不(bu)含(han)稅額(e)(e)

銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人銷(xiao)(xiao)售(shou)貨物或(huo)者提供(gong)(gong)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞務或(huo)者提供(gong)(gong)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)服務向購(gou)買(mai)方收取的全部價款和價外費用。小(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)不包括其應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)。銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)包括征稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)（即(ji)(ji)：不含(han)稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)）和免稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)（含(han)出口免稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)）。月銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)不超過3萬元（按(an)(an)季(ji)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)9萬元），即(ji)(ji)月銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)小(xiao)于(yu)或(huo)等于(yu)3萬元（按(an)(an)季(ji)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)9萬元）。

2. “月銷售(shou)額”內容

“月銷(xiao)售(shou)額(e)(e)”是指納稅人實際(ji)申(shen)報的當月全部(bu)不含稅銷(xiao)售(shou)額(e)(e),包(bao)括：應稅銷(xiao)售(shou)額(e)(e)、固定資產銷(xiao)售(shou)額(e)(e)、免稅銷(xiao)售(shou)額(e)(e)、出口免稅銷(xiao)售(shou)額(e)(e)四大(da)類。

其中：提(ti)供(gong)應稅(shui)服務可以享受差額(e)征稅(shui)的納稅(shui)人應以未扣除(chu)支付(fu)價款外的全部不含稅(shui)銷(xiao)售額(e)進(jin)行計算(suan)。

3. 小規模納稅人的銷售額含代開(kai)增值稅專(zhuan)用發(fa)票和普通發(fa)票銷售額

需要提醒的(de)是：對于增(zeng)值稅(shui)小規模納稅(shui)人代開增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)發票(piao)繳納的(de)稅(shui)款，在將增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)發票(piao)全(quan)部聯(lian)次追回或者按規定開具紅字專(zhuan)用(yong)發票(piao)后(hou)，可以向主管稅(shui)務機關申請(qing)退(tui)還（國家(jia)稅(shui)務總局公告2014年(nian)第57號(hao)）

【例1】

某(mou)增值稅(shui)(shui)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)所屬期10月代開(kai)增值稅(shui)(shui)專用發(fa)票不(bu)(bu)含(han)稅(shui)(shui)收入(ru)10000元(yuan)(yuan)，預繳稅(shui)(shui)款(kuan)300元(yuan)(yuan)；代開(kai)普(pu)通(tong)發(fa)票不(bu)(bu)含(han)稅(shui)(shui)收入(ru)5000元(yuan)(yuan)，預繳稅(shui)(shui)款(kuan)150元(yuan)(yuan)；自(zi)行開(kai)具普(pu)通(tong)發(fa)票以(yi)及未開(kai)具發(fa)票不(bu)(bu)含(han)稅(shui)(shui)收入(ru)20000元(yuan)(yuan)。該納(na)稅(shui)(shui)人(ren)10月銷售額為10000+5000+20000=35000元(yuan)(yuan)。

說(shuo)明：該企(qi)業當月銷(xiao)售額大于(yu)3萬元，不能享受小微企(qi)業免稅政策。

【例2】

某(mou)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人所屬期10月(yue)代開增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用發票不含稅(shui)(shui)(shui)收入10000元，預繳稅(shui)(shui)(shui)款300元；自(zi)行(xing)開具普通發票以及(ji)未開具發票不含稅(shui)(shui)(shui)收入15000元。該納稅(shui)(shui)(shui)人10月(yue)銷售額(e)為10000+15000=25000元。

（1）該納(na)稅(shui)人(ren)當月銷售額小于3萬元，可以享(xiang)受(shou)(shou)小微企業免稅(shui)政(zheng)策，如未(wei)將增值(zhi)稅(shui)專用發票全部(bu)聯次追(zhui)回或者按規定開(kai)具紅字專用發票后，其代開(kai)增值(zhi)稅(shui)專用發票的(de)收入不能(neng)減免。即：該納(na)稅(shui)人(ren)當月實際享(xiang)受(shou)(shou)的(de)免稅(shui)銷售額為15000元。

（2）該納稅人當月銷售(shou)額(e)(e)小于3萬元，可(ke)以享(xiang)受(shou)(shou)小微企業免稅政策，如(ru)將增值稅專用(yong)發票(piao)全(quan)部聯次追(zhui)回或者按規定(ding)開具紅字專用(yong)發票(piao)后，其(qi)代開增值稅專用(yong)發票(piao)的(de)收入也(ye)能減免。即：該納稅人當月實際享(xiang)受(shou)(shou)的(de)免稅銷售(shou)額(e)(e)為(wei)25000元。

【例3】

某增(zeng)值(zhi)稅小規(gui)模納(na)稅人(ren)所屬期10月代開增(zeng)值(zhi)稅普通發票(piao)不含(han)(han)稅收入(ru)10000元，預(yu)繳稅款300元；自行開具普通發票(piao)以及未(wei)開具發票(piao)不含(han)(han)稅收入(ru)15000元。該納(na)稅人(ren)10月銷售額為10000+15000=25000元。

說明：該納稅(shui)人當(dang)月銷(xiao)售額小于3萬元，可(ke)以(yi)(yi)享受(shou)小微企業(ye)免稅(shui)政策(ce)，其代(dai)開增(zeng)值(zhi)稅(shui)普(pu)(pu)通發票(piao)的(de)(de)收入也可(ke)以(yi)(yi)享受(shou)減(jian)免，已繳納的(de)(de)代(dai)開增(zeng)值(zhi)稅(shui)普(pu)(pu)通發票(piao)稅(shui)款可(ke)以(yi)(yi)抵(di)減(jian)以(yi)(yi)后的(de)(de)應納稅(shui)額；無法抵(di)減(jian)或抵(di)減(jian)不完的(de)(de)，可(ke)以(yi)(yi)向主管稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)申(shen)請退還。

4.月銷售額 3萬(wan)元(yuan)（按(an)季度9萬(wan)元(yuan)）是“按(an)月”或“按(an)季”享受

按月申報的(de)小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，哪個(ge)月符合(he)小(xiao)微企業免稅(shui)(shui)(shui)政策，則哪個(ge)月免稅(shui)(shui)(shui)；哪個(ge)月不(bu)符合(he)小(xiao)微企業免稅(shui)(shui)(shui)政策，則哪個(ge)月征稅(shui)(shui)(shui)；

按季(ji)度(du)申(shen)報的小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人，哪(na)個(ge)(ge)季(ji)度(du)符合小(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業免(mian)稅(shui)(shui)政策，則哪(na)個(ge)(ge)季(ji)度(du)免(mian)稅(shui)(shui)；哪(na)個(ge)(ge)季(ji)度(du)不符合小(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業免(mian)稅(shui)(shui)政策，則哪(na)個(ge)(ge)季(ji)度(du)征稅(shui)(shui)；

(1)按月申(shen)報增值稅的(de)企業或(huo)非企業型單位(wei)，從(cong)事增值稅應稅項目(mu)的(de)月銷售額不(bu)超過3萬元(yuan)(含3萬元(yuan))的(de)。

(2)按季申(shen)報增值稅(shui)(shui)的企業(ye)或非企業(ye)型單位，從事(shi)增值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目(mu)的季度銷售額不超過9萬元(yuan)(含(han)9萬元(yuan))的。

 5. 兼營增(zeng)值(zhi)稅應稅項(xiang)目和營業稅應稅項(xiang)目的納稅人(ren)

納稅(shui)人(ren)分別核算增值稅(shui)應(ying)稅(shui)項目銷(xiao)售額(e)和營業稅(shui)應(ying)稅(shui)項目營業額(e)，分別享(xiang)受月(yue)銷(xiao)售額(e)不(bu)超過3萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（按(an)季(ji)納稅(shui)9萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)）免征增值稅(shui)和月(yue)營業額(e)不(bu)超過3萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（按(an)季(ji)納稅(shui)9萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)）免征營業稅(shui)的優(you)惠政策。

即：小規模納稅人兼營增值稅和營業稅應稅項目的，應該分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額，其中月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，暫免征收增值稅。