方案五

　　債(zhai)(zhai)務(wu)轉(zhuan)為資(zi)本(ben)(ben)(股(gu)本(ben)(ben))的(de)處(chu)理方式相(xiang)對較為簡(jian)單，債(zhai)(zhai)務(wu)人(ren)A企業需(xu)(xu)要按照(zhao)重(zhong)(zhong)組(zu)協議的(de)約定，將給予債(zhai)(zhai)權(quan)人(ren)的(de)抵債(zhai)(zhai)股(gu)份(fen)賬(zhang)面價(jia)值作為股(gu)本(ben)(ben)，把(ba)股(gu)份(fen)公(gong)允價(jia)值與股(gu)本(ben)(ben)之差(cha)計入債(zhai)(zhai)務(wu)重(zhong)(zhong)組(zu)所(suo)得(de)。債(zhai)(zhai)權(quan)人(ren)B企業按照(zhao)重(zhong)(zhong)組(zu)前債(zhai)(zhai)權(quan)的(de)賬(zhang)面價(jia)值減去獲得(de)股(gu)份(fen)公(gong)允價(jia)值的(de)差(cha)額確認債(zhai)(zhai)務(wu)重(zhong)(zhong)組(zu)損(sun)失。另外，如果此次債(zhai)(zhai)務(wu)重(zhong)(zhong)組(zu)符合特殊性(xing)稅務(wu)處(chu)理的(de)條件，債(zhai)(zhai)權(quan)債(zhai)(zhai)務(wu)人(ren)雙方都不(bu)需(xu)(xu)要對債(zhai)(zhai)務(wu)重(zhong)(zhong)組(zu)進行(xing)應納稅所(suo)得(de)額調(diao)整。

　　稅負(fu)測(ce)算：

　　A企業：債務重組所得(de)=234-200=34萬元

　　A企業稅負增(zeng)加額=34×25%=8.5萬元

　　B企(qi)業(ye)：債務重組(zu)損失=234-200=34萬元

　　B企業稅負增(zeng)加額=-34×25%=-8.5萬元

　　A、B兩(liang)企業稅(shui)負增加(jia)額合計=8.5-8.5=0萬元

　　方案比較

　　債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)重組(zu)因選(xuan)(xuan)取(qu)(qu)方(fang)式(shi)(shi)的不同(tong)，對債(zhai)(zhai)權(quan)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人的影響也(ye)各(ge)不相同(tong)。這就(jiu)需(xu)要企業在進(jin)行(xing)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)重組(zu)方(fang)式(shi)(shi)的采用(yong)上要仔(zi)細(xi)斟酌，債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人既要看到(dao)重組(zu)中債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)的減少，同(tong)時也(ye)要考量稅(shui)負的增加情況(kuang);債(zhai)(zhai)權(quan)人也(ye)需(xu)要全面衡量已(yi)給予的債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)寬免和潛(qian)在的稅(shui)收(shou)義務(wu)(wu)。雙方(fang)既要考慮到(dao)目前的資產和財務(wu)(wu)狀況(kuang)，同(tong)時也(ye)要選(xuan)(xuan)取(qu)(qu)相對而(er)言稅(shui)負較(jiao)輕、手續較(jiao)為(wei)簡單的方(fang)式(shi)(shi)。

　　從(cong)整體上而言(yan)，方案(an)一和方案(an)二兩種重組方式的應納(na)稅(shui)額為(wei)0，稅(shui)負很輕。但如果把城建(jian)稅(shui)和教育費附加考慮進來，則方案(an)五(wu)具有相(xiang)對優勢，而且方案(an)一中A企業應納(na)稅(shui)額較高，這也會加重其財務困難(nan)。

　　至于以(yi)方案二和方案三這(zhe)兩(liang)種方式(shi)，雖然從雙方整體(ti)應納(na)稅(shui)額來(lai)看(kan)相差不(bu)大(da)(da)，但是(shi)單就A企(qi)業(ye)、B企(qi)業(ye)個體(ti)而(er)言(yan)，對比是(shi)非常明顯的(de)。方案二中(zhong)A企(qi)業(ye)的(de)應納(na)稅(shui)額遠比其他重(zhong)組方式(shi)大(da)(da)得多(duo)，而(er)B企(qi)業(ye)的(de)應納(na)稅(shui)額呈現出大(da)(da)額度的(de)負值(zhi)。在(zai)本案例(li)中(zhong)，僅(jin)從債務(wu)重(zhong)組角度而(er)言(yan)，這(zhe)種方式(shi)是(shi)不(bu)可取的(de)，因為這(zhe)造成了債務(wu)人的(de)財(cai)務(wu)壓(ya)力，抵消了重(zhong)組的(de)減(jian)負效(xiao)應。但換(huan)言(yan)之，若(ruo)A企(qi)業(ye)、B企(qi)業(ye)兩(liang)企(qi)業(ye)存在(zai)關聯關系，且A企(qi)業(ye)的(de)稅(shui)率(lv)明顯低(di)于B企(qi)業(ye)，那么就可以(yi)起到轉移利潤的(de)目的(de)，從而(er)降低(di)總體(ti)稅(shui)負。

　　采(cai)用方(fang)案(an)四進行(xing)債(zhai)(zhai)務重(zhong)組(zu)時(shi)需要注意的是：以生產(chan)設備(bei)抵債(zhai)(zhai)涉(she)及(ji)到(dao)再投(tou)資(zi)(zi)的總體稅(shui)額高(gao)于(yu)其他(ta)方(fang)式，這主(zhu)要是因為公允價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)相(xiang)(xiang)對(dui)賬面價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)有很(hen)大增長(chang)，設備(bei)再投(tou)資(zi)(zi)視(shi)同(tong)銷售(shou)，需要再次交(jiao)納增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)和(he)企業(ye)所得(de)稅(shui)。企業(ye)在(zai)選擇這種債(zhai)(zhai)務重(zhong)組(zu)方(fang)式時(shi)，一定(ding)要考(kao)慮到(dao)資(zi)(zi)產(chan)公允價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)與賬面價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)的差距，如若(ruo)相(xiang)(xiang)差較大，則應權衡此種重(zhong)組(zu)是否具備(bei)必(bi)要性。

　　變則(ze)(ze)通，通則(ze)(ze)達(da)。納稅(shui)籌劃方案的(de)準(zhun)備同樣(yang)也應(ying)如(ru)此。現實經(jing)濟活動變化多(duo)端(duan)，不是簡單的(de)幾(ji)個規律(lv)就能(neng)概括的(de)，我們(men)需(xu)要從規律(lv)當(dang)中尋求(qiu)創造和轉(zhuan)化，能(neng)夠大膽(dan)突破思維(wei)的(de)條(tiao)條(tiao)框框，靈活運用新方法，做出理智判斷(duan)。