在日常工作中(zhong)發現，納稅(shui)人在印花(hua)稅(shui)納稅(shui)中(zhong)存在許多(duo)涉(she)稅(shui)問題(ti)(ti)，本(ben)文(wen)主要介(jie)紹一下常見的涉(she)稅(shui)問題(ti)(ti)及注意事項。

　　1.財產租賃(lin)合(he)同

　　涉稅問題：房(fang)產租(zu)(zu)賃合同未貼(tie)花(hua)(hua)。許多納(na)稅人(ren)承租(zu)(zu)其他單位或個(ge)人(ren)的(de)房(fang)產，但在簽訂合同時(shi)卻未按規(gui)定貼(tie)花(hua)(hua)，從而造成(cheng)少(shao)繳印(yin)花(hua)(hua)稅。印(yin)花(hua)(hua)稅暫行條例(li)規(gui)定，納(na)稅人(ren)租(zu)(zu)賃房(fang)屋、船舶、飛機(ji)、機(ji)動車(che)輛、機(ji) 械(xie)、器具(ju)、設備(bei)等，應按租(zu)(zu)賃金額(e)千分之(zhi)一貼(tie)花(hua)(hua)。

　　注意事項：(1)財產(chan)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合(he)(he)同(tong)印花稅(shui)，其稅(shui)額不(bu)足1元的，應按1元貼(tie)花。(2)有些財產(chan)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合(he)(he)同(tong)，約定租(zu)(zu)(zu)賃(lin)期限為多個年(nian)(nian)度或月份，應就租(zu)(zu)(zu)賃(lin)期合(he)(he)同(tong)總金(jin)(jin)額在簽訂(ding)合(he)(he)同(tong)時(shi)一次性(xing)貼(tie)花，而(er)不(bu)應分期貼(tie)花。例如，某租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合(he)(he)同(tong)約定租(zu)(zu)(zu)賃(lin)房產(chan)，租(zu)(zu)(zu)期為5年(nian)(nian)，每年(nian)(nian)租(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)30000元，應在簽訂(ding)時(shi)貼(tie)花30000×5×1‰=150(元)。

　　2.財產保險合(he)同

　　涉稅(shui)(shui)(shui)問(wen)題：汽(qi)(qi)車保(bao)(bao)險(xian)(xian)單(dan)未貼(tie)(tie)花(hua)(hua)。當前許多納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)擁有(you)汽(qi)(qi)車，而一般汽(qi)(qi)車每年(nian)辦理交強險(xian)(xian)和商業險(xian)(xian)，并(bing)與(yu)保(bao)(bao)險(xian)(xian)公(gong)司簽(qian)訂保(bao)(bao)險(xian)(xian)單(dan)。《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局關(guan)于印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)若干具體問(wen)題的(de)(de)規(gui)定》(國(guo)稅(shui)(shui)(shui)地字(zi)〔1988〕25號)規(gui)定，對貨(huo)物運輸、倉儲保(bao)(bao)管、財產(chan)保(bao)(bao)險(xian)(xian)、銀行(xing)借款等(deng)，辦理一項(xiang)業務(wu)既(ji)書(shu)立合(he)同，又開立單(dan)據的(de)(de)，只就合(he)同貼(tie)(tie)花(hua)(hua);凡不書(shu)立合(he)同，只開立單(dan)據，以(yi)單(dan)據作為合(he)同使用(yong)的(de)(de)，應按(an)照規(gui)定貼(tie)(tie)花(hua)(hua)。因(yin)此，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)應對簽(qian)訂的(de)(de)合(he)同性質的(de)(de)保(bao)(bao)險(xian)(xian)單(dan)按(an)規(gui)定貼(tie)(tie)花(hua)(hua)。印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條例規(gui)定，財產(chan)、責任、保(bao)(bao)證、信用(yong)等(deng)保(bao)(bao)險(xian)(xian)合(he)同要按(an)保(bao)(bao)險(xian)(xian)費收入(ru)千分之(zhi)一貼(tie)(tie)花(hua)(hua)。

　　注(zhu)意事項：汽車(che)(che)保(bao)險(xian)單貼花(hua)，計稅依據是保(bao)險(xian)費(fei)金額，千(qian)萬不能(neng)將保(bao)險(xian)公司代收代繳的車(che)(che)船稅計入保(bao)險(xian)費(fei)。例如(ru)，某納稅人(ren)一輛(liang)汽車(che)(che)交(jiao)強險(xian)保(bao)單總(zong)金額為1310元，其中車(che)(che)船稅為360元，交(jiao)強險(xian)為950元;商業險(xian)金額為4250元。則納稅人(ren)應貼花(hua)(950+4250)×1‰=5.2(元)。

　　3.借款合同

　　涉稅(shui)問(wen)題：向銀(yin)(yin)行借款(kuan)的合同(tong)(tong)(tong)或借據(ju)未貼(tie)(tie)花(hua)(hua)。印花(hua)(hua)稅(shui)暫行條(tiao)例規定，銀(yin)(yin)行及其他金融組織(zhi)和(he)借款(kuan)人(ren)(不包括銀(yin)(yin)行同(tong)(tong)(tong)業拆借)所簽訂的借款(kuan)合同(tong)(tong)(tong)，應按照(zhao)借款(kuan)金額萬分之零點(dian)五貼(tie)(tie)花(hua)(hua)，單據(ju)作為合同(tong)(tong)(tong)使用的，按合同(tong)(tong)(tong)貼(tie)(tie)花(hua)(hua)。

　　注(zhu)意(yi)事項：(1)小(xiao)微企(qi)業暫不貼(tie)花(hua)。《財(cai)政(zheng)部(bu)、國家稅務總局關于金融(rong)(rong)機構與小(xiao)型(xing)微型(xing)企(qi)業簽(qian)訂借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)(he)(he)同免征印(yin)花(hua)稅的(de)(de)(de)通知》(財(cai)稅〔2011〕105號)規定，自2011年11月1日(ri)起至2014年10月31日(ri)止，對金融(rong)(rong)機構與小(xiao)型(xing)、微型(xing)企(qi)業簽(qian)訂的(de)(de)(de)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)(he)(he)同免征印(yin)花(hua)稅。(2)納(na)稅人(ren)向(xiang)銀行及(ji)其(qi)他金融(rong)(rong)組織以(yi)外的(de)(de)(de)單(dan)位或個人(ren)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)，其(qi)相應的(de)(de)(de)合(he)(he)(he)同或單(dan)據不貼(tie)花(hua)。(3)對流動(dong)資金周轉性借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)(he)(he)同、融(rong)(rong)資租(zu)賃合(he)(he)(he)同等特(te)殊形式借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)(he)(he)同的(de)(de)(de)貼(tie)花(hua)，應按《國家稅務局關于對借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)(he)(he)同貼(tie)花(hua)問(wen)題的(de)(de)(de)具體規定》(國稅地字〔1988〕30號)執行。

　　4.建(jian)筑安(an)裝工程承包合同

　　涉稅(shui)(shui)問題：總(zong)分(fen)包合(he)同(tong)(tong)按(an)(an)差額貼花。建筑業企業在承包工程后，經常(chang)將部分(fen)工程對外分(fen)包，這(zhe)就需(xu)要再與(yu)分(fen)包方(fang)簽訂(ding)合(he)同(tong)(tong)。這(zhe)時，總(zong)包方(fang)既要與(yu)發包方(fang)簽訂(ding)合(he)同(tong)(tong)，又與(yu)分(fen)包方(fang)簽訂(ding)合(he)同(tong)(tong)，在計算總(zong)包合(he)同(tong)(tong)印花稅(shui)(shui)時，是按(an)(an)減(jian)除分(fen)包合(he)同(tong)(tong)后的金(jin)額作為依據(ju)，還(huan)是按(an)(an)合(he)同(tong)(tong)總(zong)額計算，往(wang)往(wang)容易犯錯誤。

　　注意(yi)事項：印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行條例(li)施(shi)行細則規定，建(jian)設工程(cheng)承包(bao)(bao)合(he)(he)同(tong)包(bao)(bao)括總(zong)(zong)(zong)包(bao)(bao)合(he)(he)同(tong)、分(fen)(fen)包(bao)(bao)合(he)(he)同(tong)和(he)轉包(bao)(bao)合(he)(he)同(tong)。不管是(shi)總(zong)(zong)(zong)包(bao)(bao)、分(fen)(fen)包(bao)(bao)還(huan)是(shi)轉包(bao)(bao)，每次(ci)計算印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)時，都(dou)(dou)應該按照簽訂(ding)合(he)(he)同(tong)的(de)總(zong)(zong)(zong)額作為(wei)計稅(shui)(shui)(shui)依據，按合(he)(he)同(tong)總(zong)(zong)(zong)金額的(de)萬分(fen)(fen)之三計算，并且每次(ci)參(can)與簽訂(ding)合(he)(he)同(tong)的(de)雙方(fang)，都(dou)(dou)應繳納相應的(de)印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)。此外，有些小型裝(zhuang)修企業及個(ge)體戶，在接(jie)到(dao)分(fen)(fen)包(bao)(bao)工程(cheng)時，往(wang)往(wang)都(dou)(dou)容(rong)易疏忽繳納印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)，認(ren)為(wei)總(zong)(zong)(zong)包(bao)(bao)方(fang)已繳納過(guo)印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)。其(qi)實，不管分(fen)(fen)包(bao)(bao)多少次(ci)，只要簽訂(ding)合(he)(he)同(tong)，雙方(fang)每次(ci)都(dou)(dou)應按合(he)(he)同(tong)總(zong)(zong)(zong)額申報繳納印花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)。