問：餐飲企(qi)(qi)業(ye)A，通過發(fa)行消費卡在企(qi)(qi)業(ye)進行消費，目前，有多筆到期未消費的余額(e)，企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅如何處理？建議應并計收入總額(e)繳納企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅，并計時間(jian)請市(shi)局予以明(ming)確。

　　答：根據2012年(nian)9月27日中國人民銀(yin)行公告第12號公布《支(zhi)付(fu)(fu)機構(gou)預(yu)付(fu)(fu)卡(ka)(ka)業務管理(li)辦法》第八(ba)條規(gui)定，記名預(yu)付(fu)(fu)卡(ka)(ka)應當(dang)可(ke)掛(gua)失，可(ke)贖(shu)回(hui)，不(bu)得設置有(you)(you)效(xiao)(xiao)期。不(bu)記名預(yu)付(fu)(fu)卡(ka)(ka)不(bu)掛(gua)失，不(bu)贖(shu)回(hui)，本辦法另有(you)(you)規(gui)定的(de)(de)除外。不(bu)記名預(yu)付(fu)(fu)卡(ka)(ka)有(you)(you)效(xiao)(xiao)期不(bu)得低于3年(nian)。發卡(ka)(ka)機構(gou)發行銷售預(yu)付(fu)(fu)卡(ka)(ka)時，應向(xiang)持卡(ka)(ka)人告知(zhi)預(yu)付(fu)(fu)卡(ka)(ka)的(de)(de)有(you)(you)效(xiao)(xiao)期及計算(suan)方法。超(chao)過(guo)有(you)(you)效(xiao)(xiao)期尚有(you)(you)資金余額的(de)(de)預(yu)付(fu)(fu)卡(ka)(ka)，發卡(ka)(ka)機構(gou)應當(dang)提供延期、激(ji)活、換卡(ka)(ka)等服務，保障(zhang)持卡(ka)(ka)人繼續使用(yong)。

　　《國家稅務(wu)總局關于確認企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅收(shou)入若干問題的(de)(de)(de)通(tong)知》（國稅函[2008]875號）文件第(di)一條(tiao)規定：除《企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅法》及實施條(tiao)例(li)另有(you)(you)規定外，企(qi)業(ye)(ye)銷售(shou)收(shou)入的(de)(de)(de)確認，必須遵循權(quan)責(ze)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)制(zhi)原(yuan)則和實質重于形式(shi)原(yuan)則。企(qi)業(ye)(ye)銷售(shou)商品(pin)(pin)(pin)同時滿足(zu)下列條(tiao)件的(de)(de)(de)，應(ying)確認收(shou)入的(de)(de)(de)實現(xian)：1.商品(pin)(pin)(pin)銷售(shou)合同已(yi)(yi)經簽訂，企(qi)業(ye)(ye)已(yi)(yi)將商品(pin)(pin)(pin)所(suo)有(you)(you)權(quan)相關的(de)(de)(de)主要風(feng)險(xian)和報酬(chou)轉(zhuan)移給購貨方；2.企(qi)業(ye)(ye)對已(yi)(yi)售(shou)出的(de)(de)(de)商品(pin)(pin)(pin)既沒有(you)(you)保(bao)留通(tong)常與所(suo)有(you)(you)權(quan)相聯系的(de)(de)(de)繼續管理權(quan)，也沒有(you)(you)實施有(you)(you)效控制(zhi)；3.收(shou)入的(de)(de)(de)金額能夠(gou)可靠(kao)地計量；4.已(yi)(yi)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)或將發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)銷售(shou)方的(de)(de)(de)成本能夠(gou)可靠(kao)地核算。企(qi)業(ye)(ye)銷售(shou)商品(pin)(pin)(pin)采取預收(shou)款方式(shi)的(de)(de)(de)，在發(fa)(fa)出商品(pin)(pin)(pin)時確認收(shou)入。

　　《增值(zhi)稅(shui)暫行(xing)條例》第十(shi)九條規定增值(zhi)稅(shui)納稅(shui)義(yi)務發(fa)生(sheng)的(de)(de)時間：銷售貨物或應稅(shui)勞務，為收訖(qi)銷售款項(xiang)(xiang)或取得索(suo)取銷售款項(xiang)(xiang)憑證的(de)(de)當天(tian)；先開具發(fa)票的(de)(de)，為開具發(fa)票的(de)(de)當天(tian)。

　　企(qi)業(ye)發行商業(ye)預付卡，在出售時(shi)已經收(shou)訖貨款(kuan)并(bing)開(kai)具了發票，按(an)照增值稅(shui)(shui)的(de)相關規定(ding)，納稅(shui)(shui)義務(wu)已經發生(sheng)應(ying)當確(que)認(ren)增值稅(shui)(shui)收(shou)入。企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)核算時(shi)，由(you)于購買(mai)者沒有(you)實(shi)(shi)際(ji)領取貨物，成(cheng)本不可準確(que)計量，遵循權(quan)責發生(sheng)制原則(ze)和實(shi)(shi)質重(zhong)于形式原則(ze)無法(fa)準確(que)計量和核算，不應(ying)確(que)認(ren)企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)收(shou)入。

　　根據上述規定(ding)(ding)和(he)(he)企業所得稅(shui)(shui)法相(xiang)關規定(ding)(ding)，企業應按照有(you)(you)關規定(ding)(ding)對(dui)預付(fu)卡(ka)(ka)進行管理和(he)(he)收(shou)入(ru)確(que)認，超過(guo)約定(ding)(ding)有(you)(you)效(xiao)期(qi)（約定(ding)(ding)短于(yu)3年的應按3年計算(suan)有(you)(you)效(xiao)期(qi)）的不記名(ming)預付(fu)卡(ka)(ka)應自期(qi)滿日(ri)期(qi)起確(que)認為應稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)；所有(you)(you)記名(ming)預付(fu)卡(ka)(ka)、沒有(you)(you)超過(guo)有(you)(you)效(xiao)期(qi)或(huo)沒有(you)(you)約定(ding)(ding)有(you)(you)效(xiao)期(qi)的不記名(ming)預付(fu)卡(ka)(ka)，一般不應確(que)認為應稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)，確(que)有(you)(you)證據表明該筆預付(fu)卡(ka)(ka)屬于(yu)“確(que)實無法償付(fu)的應付(fu)款項”的除外(wai)。