美國會(hui)計師(shi)事務(wu)所(suo)如今(jin)的(de)日子并不好過。Acuitas Inc是一家位于美國亞特蘭大的(de)會(hui)計師(shi)事務(wu)所(suo)，2014年(nian)該所(suo)開(kai)展了一項題為《公允價值(zhi)審計缺陷調查》的(de)調研。根(gen)據調研結果顯示，因公允價值(zhi)計量和減值(zhi)而導致的(de)審計缺陷雖有所(suo)減少，但數(shu)量仍(reng)然相當(dang)可觀。

　　數據顯示，該(gai)類(lei)審計缺陷在(zai)2010年達到頂峰，而后有所下降;但該(gai)調研在(zai)查(cha)閱了美國公(gong)(gong)眾(zhong)公(gong)(gong)司(si)會(hui)計監督(du)委(wei)員會(hui)(PCAOB)2008至2012年期(qi)間針對美國前25家會(hui)計師事務所出具的80份(fen)檢(jian)查(cha)報(bao)告后發現(xian)，其中51份(fen)檢(jian)查(cha)報(bao)告(或63.7%)涉(she)及公(gong)(gong)允價值計量(liang)和減(jian)值審計缺陷。

　　根據PCAOB檢查報告，2010年共發(fa)現(xian)126起(qi)公(gong)允(yun)價值(zhi)計(ji)量審(shen)計(ji)缺(que)(que)(que)陷和40起(qi)減值(zhi)審(shen)計(ji)缺(que)(que)(que)陷，占所有(you)審(shen)計(ji)缺(que)(que)(que)陷的48.4%。但Acuitas發(fa)現(xian)，在2012年，這一比例下(xia)降到(dao)34.8%(77起(qi)公(gong)允(yun)價值(zhi)計(ji)量審(shen)計(ji)缺(que)(que)(que)陷和32起(qi)減值(zhi)審(shen)計(ji)缺(que)(que)(que)陷)。調研顯(xian)示，2012年，僅公(gong)允(yun)價值(zhi)計(ji)量審(shen)計(ji)缺(que)(que)(que)陷就占所有(you)審(shen)計(ji)缺(que)(que)(que)陷的24.6%。

 　　Acuitas認為經濟危機是導致2010年公(gong)允價值(zhi)計量和減值(zhi)審計缺(que)陷數量高企的主要原因。

　　Acuitas在調研報告中陳述到：“經濟波動(dong)影(ying)響(xiang)實(shi)體的經營(ying)，進而影(ying)響(xiang)其收入，并造成公允價值(zhi)變動(dong)等(deng)，這給(gei)審(shen)計流(liu)程帶來(lai)了更(geng)多的風(feng)險和不確定性。資(zi)產擔保(bao)證券(quan)、債務抵押債券(quan)以及其他抵押按揭債務等(deng)金融工具是誘發本(ben)次金融危機(ji)的核心所(suo)(suo)在，它們的價值(zhi)難以評估(gu)，且定價信息不易獲得。此外，在經濟危機(ji)期間(jian)，遭遇觸發商(shang)譽及長期資(zi)產減值(zhi)事件的企(qi)業數量也有所(suo)(suo)增加。”

　　該報告發(fa)現(xian)，導致(zhi)公允價(jia)值計量(liang)審計缺(que)(que)陷產(chan)生(sheng)的(de)原因(yin)出現(xian)了重大轉(zhuan)變，從金融(rong)工具(ju)(ju)變為企(qi)業合(he)并。在2012年(nian)(nian)以(yi)前，有86.9%的(de)公允價(jia)值計量(liang)審計缺(que)(que)陷是(shi)由金融(rong)工具(ju)(ju)測(ce)試(shi)不足引(yin)起的(de)。2012年(nian)(nian)，與金融(rong)工具(ju)(ju)有關(guan)(guan)的(de)審計缺(que)(que)陷降至55%;而與企(qi)業合(he)并相關(guan)(guan)的(de)審計缺(que)(que)陷從2008年(nian)(nian)至2011年(nian)(nian)期間的(de)9%猛增至2012年(nian)(nian)的(de)45%。

　　Acuitas指(zhi)出：“這些趨勢的出現可(ke)能是(shi)因(yin)為PCAOB的檢查程序改進(jin)了金融工(gong)具相關的審計工(gong)作(zuo)，同時隨著(zhu)近期經濟的復蘇，企業并購活動有所增(zeng)加。”

　　該項調研顯示，在以前年度，定價信(xin)息的(de)不足以及未充(chong)分執行實質(zhi)(zhi)性(xing)測試(shi)是公(gong)(gong)允價值計(ji)(ji)量審計(ji)(ji)失敗的(de)主要(yao)原因，但在2012年出(chu)現了新的(de)審計(ji)(ji)缺陷(xian)趨(qu)勢。在最(zui)近發布的(de)檢查報告中，PCAOB列(lie)舉了幾個審計(ji)(ji)缺陷(xian)案例，它們均與公(gong)(gong)允價值計(ji)(ji)量的(de)內部控制測試(shi)有關，但并不存在相關實質(zhi)(zhi)性(xing)測試(shi)不足。

　在(zai)2012年的(de)(de)檢查報(bao)告中，PCAOB指(zhi)出，41.2%的(de)(de)公允(yun)價(jia)值計量審計缺(que)陷與50%的(de)(de)減值審計缺(que)陷是由風(feng)險評(ping)估(gu)失(shi)敗(bai)、內部控制識別失(shi)敗(bai)或內部控制測試失(shi)敗(bai)造(zao)成(cheng)的(de)(de)。

　　在(zai)(zai)調研覆蓋的5年(nian)時間(jian)里，減(jian)(jian)值審(shen)計(ji)缺(que)陷都與商譽(yu)(yu)相(xiang)關，雖然其(qi)比(bi)例在(zai)(zai)2012年(nian)略有(you)下降。2008年(nian)至2011年(nian)期間(jian)，有(you)54.8%的減(jian)(jian)值審(shen)計(ji)缺(que)陷與商譽(yu)(yu)相(xiang)關，而(er)在(zai)(zai)2012年(nian)，這(zhe)一比(bi)例為53.1%。

　　此外，Acuitas還查(cha)看了每年(nian)(nian)都(dou)會接受(shou)PCAOB檢(jian)(jian)查(cha)的(de)美國最大的(de)9家會計(ji)師事務(wu)所(suo)的(de)審(shen)計(ji)缺(que)(que)陷總數。基于(yu)2012年(nian)(nian)檢(jian)(jian)查(cha)報告，該項調研發現(xian)在當年(nian)(nian)檢(jian)(jian)查(cha)的(de)審(shen)計(ji)和(he)其他業(ye)務(wu)中，PCAOB發現(xian)42.5%的(de)業(ye)務(wu)存在缺(que)(que)陷，這一比例較(jiao)2011年(nian)(nian)的(de)37.5%有所(suo)上(shang)(shang)升(sheng)。2009年(nian)(nian)至2010年(nian)(nian)間，審(shen)計(ji)缺(que)(que)陷占審(shen)計(ji)業(ye)務(wu)的(de)百分比增加了一倍(bei)多(duo)，從16%上(shang)(shang)升(sheng)到(dao)33.7%。

　　接受(shou)PCAOB檢查的這9家事務所包括德勤、安永、畢馬威、普華(hua)永道、麥格拉瑞(McGladrey LLP)、致同(Grant Thornton LLP)、德豪(BDO USA LLP)、美博(MaloneBailey LLP)以及國(guo)富浩(hao)華(hua)(Crowe Horwath LLP)。

　　根(gen)據PCAOB《審(shen)計準則第7號——業務質量評審(shen)》的規定，如果出(chu)現下列情況則表(biao)明存(cun)在重大的審(shen)計缺陷：

　　1、審計人員(yuan)未能按照PCAOB審計準則的要(yao)求獲取(qu)充分、適(shi)當的證據(ju)。

　　2、審計人員就(jiu)審計業務事項做(zuo)出的總體(ti)結論并不恰當。

　　3、審(shen)計報(bao)告(gao)不(bu)合時宜。

　　4、事務所與客戶之間并(bing)未保持(chi)相互獨(du)立。