企業(ye)的(de)(de)(de)規模和企業(ye)的(de)(de)(de)業(ye)務性質(zhi)是否(fou)存在一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)關聯性?在產(chan)品同質(zhi)化或(huo)同一(yi)類(lei)型的(de)(de)(de)業(ye)務前提下，企業(ye)銷售的(de)(de)(de)產(chan)品或(huo)服務與(yu)采購(gou)的(de)(de)(de)數量是否(fou)存在配比(bi)關系?筆者認為，從會計師事(shi)務所的(de)(de)(de)規模化走向，即可窺(kui)見一(yi)斑(ban)。

　　如果一(yi)家(jia)“巨無霸(ba)”型的會(hui)計師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)還(huan)在(zai)為(wei)了某一(yi)單金額極小(xiao)的業務(wu)(wu)和其(qi)它小(xiao)型會(hui)計師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)競爭(zheng)，筆(bi)者認為(wei)，這家(jia)巨無霸(ba)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)是不成功的，只能體現(xian)出該家(jia)“巨無霸(ba)”是拼(pin)湊而成的，其(qi)內涵實質仍然是小(xiao)型事務(wu)(wu)所(suo)(suo)。

　　在(zai)(zai)此，筆者并(bing)無(wu)輕視微小業(ye)(ye)務的(de)(de)含(han)義(yi)，實際上任何大型(xing)(xing)的(de)(de)業(ye)(ye)務均是(shi)由(you)若干(gan)小業(ye)(ye)務所構成(cheng)。但因(yin)為體量存(cun)在(zai)(zai)差(cha)異，事務所在(zai)(zai)實施(shi)審計時(shi)判斷的(de)(de)標準可能(neng)會存(cun)在(zai)(zai)差(cha)異。個人承做業(ye)(ye)務的(de)(de)特(te)色會形成(cheng)固有的(de)(de)習慣，如做金融(rong)審計的(de)(de)人員很難于適應制造行業(ye)(ye)的(de)(de)審計，即(ji)使是(shi)同質的(de)(de)金融(rong)業(ye)(ye)務，大型(xing)(xing)業(ye)(ye)務和小型(xing)(xing)業(ye)(ye)務的(de)(de)組(zu)織、標準實施(shi)均存(cun)在(zai)(zai)差(cha)異。而正是(shi)這種差(cha)異形成(cheng)了(le)事務所的(de)(de)各自特(te)色。

　　正(zheng)因為事(shi)務所(suo)的(de)(de)特(te)殊性，故其所(suo)有(you)鑒證報(bao)告均須(xu)合伙人(ren)簽批(pi)。如(ru)果(guo)單個合伙人(ren)管理業(ye)(ye)務量(liang)過大，則會(hui)形成顧此失(shi)彼，難(nan)于控制(zhi)風(feng)險(xian)，而(er)(er)大型(xing)(xing)事(shi)務所(suo)面(mian)(mian)對大型(xing)(xing)業(ye)(ye)務勢(shi)必已經形成合伙人(ren)的(de)(de)固有(you)梯狀搭配結構，這種(zhong)慣性如(ru)果(guo)臨時改變，會(hui)帶來(lai)收益與(yu)成本的(de)(de)不(bu)匹配。而(er)(er)如(ru)果(guo)小(xiao)型(xing)(xing)事(shi)務所(suo)承接大型(xing)(xing)業(ye)(ye)務，也(ye)會(hui)面(mian)(mian)臨組(zu)織(zhi)、人(ren)員等諸多難(nan)題。正(zheng)如(ru)國際“四大”，在(zai)中(zhong)國資本市(shi)場的(de)(de)中(zhong)小(xiao)板(ban)(ban)、創業(ye)(ye)板(ban)(ban)，甚至新三板(ban)(ban)中(zhong)難(nan)覓(mi)身影;而(er)(er)在(zai)跨國企業(ye)(ye)、大型(xing)(xing)金融審計市(shi)場也(ye)鮮見百家排名中(zhong)靠后(hou)的(de)(de)事(shi)務所(suo)，而(er)(er)這正(zheng)是事(shi)務所(suo)的(de)(de)規模(mo)與(yu)其業(ye)(ye)務類型(xing)(xing)對應(ying)的(de)(de)結果(guo)。

　　由此我(wo)們(men)可以相(xiang)(xiang)信，未來事(shi)務所(suo)(suo)勢必(bi)會(hui)形成(cheng)分層(ceng)結構，即(ji)事(shi)務所(suo)(suo)與(yu)客戶群(qun)體的(de)規模相(xiang)(xiang)對應。大、中(zhong)、小型事(shi)務所(suo)(suo)相(xiang)(xiang)互補充，各有側(ce)重，各具(ju)特色(se)。