經過幾年(nian)的(de)探索(suo)，開始于2011年(nian)的(de)上(shang)市(shi)公司(si)年(nian)報審計(ji)監管約談制度(du)已經成為(wei)中注(zhu)協審計(ji)監管的(de)一張“名片(pian)”，不(bu)僅大大提升(sheng)了事務所(suo)整(zheng)體執業質量的(de)提升(sheng)，更(geng)成為(wei)事務所(suo)上(shang)市(shi)公司(si)年(nian)報審計(ji)的(de)“排(pai)雷”利器，有效地(di)降低了事務所(suo)和注(zhu)會的(de)審計(ji)風險。

本報記者(zhe) 李俠(xia)

隨(sui)著2014年(nian)上市(shi)公(gong)司年(nian)報審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)的全部(bu)完成，日前(qian)，中(zhong)國注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師協會（以下簡稱“中(zhong)注(zhu)協”）發布(bu)公(gong)告稱，2014年(nian)年(nian)報審(shen)(shen)計(ji)(ji)期間，中(zhong)注(zhu)協繼續(xu)開展年(nian)報審(shen)(shen)計(ji)(ji)監(jian)管約談工作(zuo)，接受約談的事務所認真(zhen)貫徹約談有關(guan)要(yao)求，全力防控(kong)年(nian)報審(shen)(shen)計(ji)(ji)風險，約談工作(zuo)取得明(ming)顯成效。

經過幾年(nian)的探索，開始于2011年(nian)的上市(shi)公司年(nian)報審計(ji)(ji)(ji)監(jian)管約(yue)談制度(du)已(yi)經成為中注協審計(ji)(ji)(ji)監(jian)管的一張“名片”，不僅大(da)大(da)提升了(le)(le)事(shi)(shi)務所整體執業質(zhi)量(liang)的提升，更成為事(shi)(shi)務所上市(shi)公司年(nian)報審計(ji)(ji)(ji)的“排(pai)雷(lei)”利器，有效地降(jiang)低了(le)(le)事(shi)(shi)務所和(he)注會(hui)的審計(ji)(ji)(ji)風(feng)險。

及時提示(shi)審計風(feng)險 有效提升年報審計質量

據中注協公(gong)告(gao)，自(zi)2014年(nian)12月(yue)至2015年(nian)3月(yue)年(nian)報(bao)審(shen)計(ji)期間(jian)，中注協以(yi)發生(sheng)重大(da)資產(chan)重組、連續多(duo)年(nian)變更審(shen)計(ji)機構、多(duo)次修正業績預告(gao)等上市(shi)公(gong)司年(nian)報(bao)審(shen)計(ji)風(feng)險(xian)防范(fan)為主(zhu)題(ti)，先后開(kai)展了15批次的(de)年(nian)報(bao)審(shen)計(ji)監管約談，共約談證券(quan)資格事務所19家(jia)，涉及上市(shi)公(gong)司23家(jia)。

其中，2013年(nian)(nian)約(yue)談工(gong)(gong)作(zuo)共開(kai)展了13批(pi)次(ci)，約(yue)談事(shi)務(wu)所(suo)17家(jia)，涉及上市(shi)公司16家(jia)。顯然，無論(lun)是(shi)約(yue)談次(ci)數(shu)還(huan)是(shi)約(yue)談數(shu)量，均較上一年(nian)(nian)有明顯增加，工(gong)(gong)作(zuo)力度(du)明顯加大。

約談(tan)涉及(ji)的(de)內(nei)容均(jun)是(shi)2014年(nian)上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司年(nian)報審計(ji)中資本市(shi)場的(de)熱點(dian)問題以(yi)(yi)(yi)及(ji)行業(ye)發展(zhan)(zhan)面臨的(de)現狀和潛在風險(xian)，有較(jiao)強的(de)針(zhen)對(dui)性(xing)。除“頻繁變(bian)(bian)更(geng)審計(ji)機構、上(shang)(shang)市(shi)不久(jiu)即面臨退市(shi)”等(deng)(deng)(deng)屬于以(yi)(yi)(yi)往(wang)年(nian)度的(de)審計(ji)風險(xian)外，其余(yu)大部(bu)(bu)分風險(xian)都(dou)是(shi)新出現或新上(shang)(shang)升為(wei)重(zhong)(zhong)(zhong)大風險(xian)的(de)領域。比如考慮(lv)到近年(nian)上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司重(zhong)(zhong)(zhong)大資產(chan)重(zhong)(zhong)(zhong)組交易(yi)(yi)活(huo)躍，專(zhuan)門對(dui)發生重(zhong)(zhong)(zhong)大資產(chan)重(zhong)(zhong)(zhong)組以(yi)(yi)(yi)及(ji)并購重(zhong)(zhong)(zhong)組后業(ye)績大幅下滑(hua)的(de)上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司年(nian)報審計(ji)風險(xian)予(yu)以(yi)(yi)(yi)提(ti)示；同時，考慮(lv)到部(bu)(bu)分行業(ye)財務造(zao)假案件較(jiao)多、易(yi)(yi)受宏觀(guan)經濟與(yu)政策影響等(deng)(deng)(deng)特點(dian)，分別以(yi)(yi)(yi)農業(ye)、金(jin)融、房地產(chan)、煤炭、鋼鐵業(ye)以(yi)(yi)(yi)及(ji)高速公(gong)(gong)路等(deng)(deng)(deng)六類上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司年(nian)報審計(ji)風險(xian)防范為(wei)主(zhu)題，分行業(ye)提(ti)示注意(yi)上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司經營情況的(de)變(bian)(bian)化(hua)造(zao)成審計(ji)風險(xian)變(bian)(bian)化(hua)等(deng)(deng)(deng)。此外，為(wei)加強內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)審計(ji)風險(xian)防范，有針(zhen)對(dui)性(xing)地開(kai)展(zhan)(zhan)內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)審計(ji)監管約談(tan)，對(dui)發生會計(ji)估計(ji)變(bian)(bian)更(geng)以(yi)(yi)(yi)及(ji)發生股權紛爭的(de)上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)審計(ji)風險(xian)予(yu)以(yi)(yi)(yi)提(ti)示等(deng)(deng)(deng)。

在(zai)(zai)約談后，各家(jia)事務(wu)所(suo)(suo)均認真貫(guan)徹約談有(you)關要求，全(quan)(quan)力(li)防控(kong)年(nian)(nian)報(bao)(bao)審(shen)(shen)計(ji)風(feng)險，約談工(gong)作(zuo)取(qu)得明(ming)顯(xian)成(cheng)效。在(zai)(zai)年(nian)(nian)報(bao)(bao)審(shen)(shen)計(ji)監管約談涉及的(de)(de)23家(jia)上(shang)市公司中，有(you)5家(jia)被(bei)出(chu)具了非(fei)(fei)標(biao)(biao)準(zhun)的(de)(de)財(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)，5家(jia)被(bei)出(chu)具了非(fei)(fei)標(biao)(biao)準(zhun)的(de)(de)內(nei)部控(kong)制審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)。2014年(nian)(nian)度，事務(wu)所(suo)(suo)出(chu)具非(fei)(fei)標(biao)(biao)意見財(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)98份(fen)，占全(quan)(quan)部財(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)3.67%，非(fei)(fei)標(biao)(biao)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)數量和(he)比例(li)都較上(shang)年(nian)(nian)度（87份(fen)，3.43%）有(you)所(suo)(suo)上(shang)升；事務(wu)所(suo)(suo)出(chu)具非(fei)(fei)標(biao)(biao)意見內(nei)控(kong)審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)78份(fen)，占全(quan)(quan)部內(nei)控(kong)審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)5.32%，非(fei)(fei)標(biao)(biao)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)數量和(he)比例(li)都較上(shang)年(nian)(nian)度（45份(fen)，3.94%）明(ming)顯(xian)上(shang)升。

化解審(shen)(shen)計(ji)風險 成年報(bao)審(shen)(shen)計(ji)“排雷(lei)”利(li)器(qi)

客(ke)(ke)觀(guan)地(di)說，作為投資者利益的(de)“看守人”和資本市(shi)場的(de)“經濟警察”，注冊會(hui)計師在(zai)執業過程中(zhong)的(de)審計風險(xian)是客(ke)(ke)觀(guan)存在(zai)的(de)。

而中(zhong)注協(xie)在每年上市公司(si)年報審計期(qi)間開展的監管(guan)約談，針對重大風險(xian)(xian)(xian)進(jin)行提示并提出(chu)化解風險(xian)(xian)(xian)的應對措(cuo)施(shi)，不僅有效地加強了監管(guan)的前(qian)瞻性、針對性和有效性，更是對事(shi)務所在年報審計中(zhong)可能存在的風險(xian)(xian)(xian)點提前(qian)予以提示，對于防范降(jiang)低風險(xian)(xian)(xian)無疑起到了非(fei)常積極的指導(dao)作(zuo)用。

從這(zhe)幾年(nian)(nian)約談(tan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內容看，每(mei)年(nian)(nian)約談(tan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主題由中(zhong)注(zhu)協(xie)組織專家(jia)(jia)咨詢組針對當年(nian)(nian)所(suo)面臨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)新情況以及(ji)資(zi)本市場廣泛關注(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)熱點問題精心確(que)定，約談(tan)對象(xiang)也是精心選取，約談(tan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)批次(ci)、頻率也越來越高，極大(da)地促進了事(shi)務所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執業質量和水平的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)升。比如，2011年(nian)(nian)，中(zhong)注(zhu)協(xie)分別以頻繁變更(geng)審計(ji)機構的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)上(shang)市公(gong)司、處在盈虧邊緣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)上(shang)市公(gong)司、業績(ji)大(da)幅波(bo)動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)上(shang)市公(gong)司等9類公(gong)司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)(nian)報(bao)審計(ji)風險防范為主題，先后約談(tan)10次(ci)共19家(jia)(jia)事(shi)務所(suo)，涉及(ji)上(shang)市公(gong)司20家(jia)(jia)。

2014年，中注協的約談主題包括“防范上市公司管理層凌駕于內部控制之上風險”、“變更審計機構的上市公司年報審計風險防范”、“面臨退市風險的上市公司年報審計風險”、“創業板新上市公司的年報審計風險”等10多個熱點問題，先后約談13批次共19家事務所的約談活動，涉及上市公司16家。