國家稅務總局

關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告

國家稅務總局公告2018年第1號

為加強汽(qi)油(you)、柴油(you)、航空煤油(you)、石(shi)腦油(you)、溶劑油(you)、潤(run)滑油(you)、燃(ran)料油(you)等成(cheng)品油(you)消費稅的征收(shou)管理，維護公(gong)平的稅收(shou)秩(zhi)序，營(ying)造良(liang)好營(ying)商(shang)環(huan)境，現將有關(guan)問題(ti)公(gong)告如(ru)下(xia)：

一、所有成品(pin)油發(fa)(fa)票均須(xu)通過增(zeng)值(zhi)稅發(fa)(fa)票管理新(xin)系統中成品(pin)油發(fa)(fa)票開具模塊開具。

　　（一）成品(pin)油(you)(you)發(fa)票(piao)是(shi)指銷售汽油(you)(you)、柴油(you)(you)、航空煤(mei)油(you)(you)、石腦油(you)(you)、溶劑油(you)(you)、潤滑油(you)(you)、燃料油(you)(you)等(deng)成品(pin)油(you)(you)所開(kai)具的增值稅專用發(fa)票(piao)（以下稱(cheng)“成品(pin)油(you)(you)專用發(fa)票(piao)”）和增值稅普通發(fa)票(piao)。

　　（二）納稅人需(xu)要(yao)開具成品油(you)(you)發(fa)票(piao)(piao)的，由主管稅務機(ji)關開通(tong)成品油(you)(you)發(fa)票(piao)(piao)開具模塊。

　　（三）開具成品油發(fa)票時，應遵守以下規則：

　　1.正確選(xuan)擇商品和服務稅收分類編(bian)碼。

　　2.發(fa)票“單位”欄(lan)(lan)應選擇(ze)“噸”或“升”，藍(lan)字發(fa)票的“數量”欄(lan)(lan)為必填項且不(bu)為“0”。

　　3.開具成(cheng)品(pin)油專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤以及銷售折(zhe)讓等情形(xing)的，應按規定開具紅(hong)字成(cheng)品(pin)油專用發票。

　　銷(xiao)貨退回(hui)、開(kai)票(piao)有誤等原因涉及(ji)銷(xiao)售數量(liang)(liang)的，應在《開(kai)具紅字增值稅專用(yong)發票(piao)信(xin)息表》中填(tian)寫(xie)相(xiang)應數量(liang)(liang)，銷(xiao)售折讓的不填(tian)寫(xie)數量(liang)(liang)。

　　4.成品(pin)(pin)油(you)(you)經(jing)銷企業某一(yi)商(shang)品(pin)(pin)和服務稅(shui)收(shou)分類(lei)編(bian)碼的(de)油(you)(you)品(pin)(pin)可(ke)開具(ju)成品(pin)(pin)油(you)(you)發票(piao)的(de)總量(liang)，應(ying)不大(da)于所取(qu)得(de)的(de)成品(pin)(pin)油(you)(you)專用(yong)發票(piao)、海關(guan)進口消費(fei)稅(shui)專用(yong)繳款(kuan)書對應(ying)的(de)同一(yi)商(shang)品(pin)(pin)和服務稅(shui)收(shou)分類(lei)編(bian)碼的(de)油(you)(you)品(pin)(pin)總量(liang)。

　　成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)經銷企業開具成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)發(fa)票前，應登(deng)陸增值稅發(fa)票選擇確認平臺確認已取得的成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)專用(yong)發(fa)票、海關進口消費稅專用(yong)繳款書信息(xi)，并通過成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)發(fa)票開具模(mo)塊下(xia)載上述信息(xi)。

　　二(er)、外購、進口和委托加工收(shou)回的汽油(you)、柴油(you)、石腦油(you)、燃料油(you)、潤滑(hua)油(you)用(yong)(yong)于連續生(sheng)產應(ying)稅(shui)成品油(you)的，應(ying)憑通過增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)票選擇確認平臺確認的成品油(you)專用(yong)(yong)發(fa)(fa)票、海關(guan)進口消(xiao)費(fei)稅(shui)專用(yong)(yong)繳(jiao)款(kuan)書，以及(ji)稅(shui)收(shou)繳(jiao)款(kuan)書（代扣代收(shou)專用(yong)(yong)），按(an)規定計(ji)算扣除已納消(xiao)費(fei)稅(shui)稅(shui)款(kuan)，其他憑證不得作為消(xiao)費(fei)稅(shui)扣除憑證。

　　外購石(shi)腦油(you)(you)、燃料(liao)油(you)(you)用于生產乙烯、芳烴類化工(gong)產品的(de)，應憑(ping)(ping)取得的(de)成品油(you)(you)專用發票所載(zai)明的(de)石(shi)腦油(you)(you)、燃料(liao)油(you)(you)的(de)數(shu)量，按規定計(ji)算退還消(xiao)費(fei)稅，其他發票或憑(ping)(ping)證不(bu)得作為計(ji)算退還消(xiao)費(fei)稅的(de)憑(ping)(ping)證。

　　三(san)、自稅(shui)(shui)(shui)款所屬期(qi)(qi)2018年(nian)3月起，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人申報成(cheng)品油消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)時應填寫新(xin)的《成(cheng)品油消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)申報表》及其附列資料（見(jian)附件）。享受成(cheng)品油消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)減免稅(shui)(shui)(shui)優惠政策(ce)的納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，在納(na)稅(shui)(shui)(shui)申報時應同時填寫《國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)調(diao)整消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)申報有關事(shi)項的公(gong)告》（國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局公(gong)告2015年(nian)第(di)32號）公(gong)布的《本期(qi)(qi)減（免）稅(shui)(shui)(shui)額明細表》。

　　納(na)稅人(ren)申報的(de)(de)某一(yi)類(lei)成品(pin)油(you)銷售數(shu)(shu)量，應(ying)大于(yu)(yu)或等于(yu)(yu)開具的(de)(de)該同(tong)一(yi)類(lei)成品(pin)油(you)發票(piao)所載明(ming)(ming)的(de)(de)數(shu)(shu)量；申報扣除的(de)(de)成品(pin)油(you)數(shu)(shu)量，應(ying)小于(yu)(yu)或等于(yu)(yu)取得的(de)(de)扣除憑證載明(ming)(ming)數(shu)(shu)量。申報比對(dui)相符后，主管稅務機關對(dui)納(na)稅人(ren)的(de)(de)稅控(kong)設備進行解(jie)鎖(suo)；比對(dui)不相符的(de)(de)，待(dai)解(jie)除異常后，方可解(jie)鎖(suo)。

　　四、成(cheng)品(pin)油(you)經銷企業(ye)應于(yu)2018年3月(yue)10日(ri)(ri)前（包括3月(yue)10日(ri)(ri)），將(jiang)截至2018年2月(yue)28日(ri)(ri)的成(cheng)品(pin)油(you)庫(ku)存情(qing)況（不包括未取得(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專用發(fa)票、海關(guan)進口消費稅(shui)(shui)專用繳款書的成(cheng)品(pin)油(you)庫(ku)存）錄入增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)票選擇確認平臺。

　　五、外(wai)購用(yong)于(yu)連續生產的(de)(de)成(cheng)品油，取得2018年2月(yue)28日(ri)前（包括2月(yue)28日(ri)）開(kai)具的(de)(de)增值稅(shui)(shui)專用(yong)發票且(qie)符合扣除(chu)規(gui)定的(de)(de)，納稅(shui)(shui)人應于(yu)稅(shui)(shui)款所屬期2018年4月(yue)前申報，計入《本期準予扣除(chu)稅(shui)(shui)額計算表》“本期外(wai)購入庫數量(liang)”中，連續生產耗用(yong)后，按(an)規(gui)定計算扣除(chu)已(yi)納消費稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款。

　　六、本(ben)公(gong)(gong)告(gao)自(zi)(zi)2018年(nian)3月(yue)(yue)1日起施行(xing)，《用(yong)于(yu)生產乙烯、芳烴類化工產品(pin)(pin)的(de)(de)石腦油、燃料油退（免）消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)辦法》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)公(gong)(gong)告(gao)2012年(nian)第(di)(di)36號(hao)(hao)發布(bu)）第(di)(di)十(shi)一條、第(di)(di)二十(shi)七(qi)條、《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)(guan)于(yu)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)(guan)(guan)(guan)政策(ce)問(wen)題(ti)補充規定的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)公(gong)(gong)告(gao)2013年(nian)第(di)(di)50號(hao)(hao)）第(di)(di)九條、《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)(guan)于(yu)成(cheng)(cheng)品(pin)(pin)油生產企(qi)業(ye)開具的(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)發票納(na)(na)入防偽稅(shui)(shui)(shui)控(kong)系統(tong)漢字防偽項目管理(li)的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)公(gong)(gong)告(gao)2013年(nian)第(di)(di)79號(hao)(hao)）、《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)(guan)于(yu)成(cheng)(cheng)品(pin)(pin)油經銷企(qi)業(ye)開具的(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)發票納(na)(na)入防偽稅(shui)(shui)(shui)控(kong)系統(tong)漢字防偽版管理(li)的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)公(gong)(gong)告(gao)2014年(nian)第(di)(di)33號(hao)(hao)）、《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)(guan)于(yu)成(cheng)(cheng)品(pin)(pin)油消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)(guan)(guan)(guan)問(wen)題(ti)的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)公(gong)(gong)告(gao)2014年(nian)第(di)(di)65號(hao)(hao)）、《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)(guan)于(yu)進一步(bu)調整成(cheng)(cheng)品(pin)(pin)油消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)(guan)(guan)(guan)征(zheng)收管理(li)問(wen)題(ti)的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)公(gong)(gong)告(gao)2014年(nian)第(di)(di)71號(hao)(hao)）同時廢止。《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)(guan)于(yu)成(cheng)(cheng)品(pin)(pin)油消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申報有關(guan)(guan)(guan)(guan)問(wen)題(ti)的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)(zong)局(ju)公(gong)(gong)告(gao)2015年(nian)第(di)(di)3號(hao)(hao)）自(zi)(zi)2018年(nian)4月(yue)(yue)1日起廢止。

　　特此公告。

　　附件：成品油消費稅納稅申報表

　　                    

國家(jia)稅務(wu)總局

2018年1月2日

解讀：

關于《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》的解讀

一、發(fa)布(bu)本(ben)公(gong)告的目(mu)的是什么？

為(wei)加強成品油消(xiao)費稅(shui)的征收(shou)管理(li)，維護公平的稅(shui)收(shou)秩序，營造良好(hao)營商(shang)環境，實(shi)施生產(chan)、批(pi)發、零售的全流(liu)程稅(shui)收(shou)監(jian)控管理(li)，發布本公告。

二(er)、如何開具成品油(you)發票？

所(suo)有(you)成品油(you)發票均須通過(guo)增值(zhi)稅(shui)發票管理新系統中成品油(you)發票開具(ju)(ju)模塊開具(ju)(ju)。

　　（一）銷(xiao)售成品(pin)油所開具(ju)的(de)增值稅(shui)發票為成品(pin)油發票。

　　（二）成(cheng)品油(you)發票開(kai)具模塊由主管稅(shui)務機關開(kai)通。成(cheng)品油(you)的(de)生產和(he)經銷企業分別(bie)使用相應的(de)成(cheng)品油(you)發票開(kai)具模塊。

　　（三）納(na)稅人應按照以下規則開具成品(pin)油發票：

　　1.正確選擇商品和服務稅收分(fen)類與編碼。

　　2.發票(piao)“單位”欄(lan)(lan)應(ying)選擇“噸”或“升”,藍字(zi)發票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)“數量(liang)(liang)”欄(lan)(lan)為(wei)必(bi)填(tian)項且不為(wei)“0”。成品(pin)油(you)(you)(you)消(xiao)費(fei)稅(shui)實行從量(liang)(liang)計(ji)征，為(wei)便于(yu)計(ji)算(suan)成品(pin)油(you)(you)(you)發票(piao)上載明的(de)(de)(de)(de)(de)成品(pin)油(you)(you)(you)數量(liang)(liang)對應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)消(xiao)費(fei)稅(shui)稅(shui)額，成品(pin)油(you)(you)(you)發票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)“數量(liang)(liang)”欄(lan)(lan)統(tong)一為(wei)“噸”或“升”，以其他計(ji)量(liang)(liang)單位銷售的(de)(de)(de)(de)(de)成品(pin)油(you)(you)(you)開具發票(piao)時，應(ying)按規定的(de)(de)(de)(de)(de)換(huan)算(suan)率換(huan)算(suan)為(wei)“噸”或“升”。

　　3.開具成品油(you)專用發票(piao)后，發生銷貨(huo)退回、開票(piao)有誤以及銷售(shou)折讓等(deng)情形，應按規定(ding)開具紅字成品油(you)專用發票(piao)。

　　銷貨退回、開(kai)票有誤等(deng)原因(yin)涉及銷售數量的(de)(de)，應在(zai)《開(kai)具紅字增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發票信(xin)息表》中(zhong)填寫相(xiang)應數量，銷售折(zhe)讓(rang)的(de)(de)不填寫數量。

　　4.成品(pin)油批(pi)發和加油站等經銷企業(ye)，開具成品(pin)油發票的某(mou)一(yi)類別油品(pin)總量(liang)(liang)，應不大于所(suo)取得的成品(pin)油專(zhuan)用(yong)發票、海(hai)關進(jin)口消(xiao)費稅專(zhuan)用(yong)繳(jiao)款書載(zai)明的同一(yi)類別油品(pin)總量(liang)(liang)。

　　例如，某經銷企業開(kai)具(ju)成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)(you)(you)發(fa)票時，已取得成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)(you)(you)專用(yong)發(fa)票載(zai)明的(de)(de)柴油(you)(you)(you)100噸(dun)、石(shi)腦油(you)(you)(you)30噸(dun)，取得海(hai)關進口(kou)消費稅(shui)專用(yong)繳(jiao)款(kuan)書載(zai)明的(de)(de)石(shi)腦油(you)(you)(you)50噸(dun)，登陸增值稅(shui)發(fa)票選擇確(que)認(ren)平臺確(que)認(ren)購入柴油(you)(you)(you)和(he)石(shi)腦油(you)(you)(you)所取得的(de)(de)成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)(you)(you)專用(yong)發(fa)票、海(hai)關進口(kou)消費稅(shui)專用(yong)繳(jiao)款(kuan)書信息，并通過成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)(you)(you)發(fa)票開(kai)具(ju)模塊下載(zai)上述(shu)已經確(que)認(ren)的(de)(de)信息后(hou)，可開(kai)具(ju)100噸(dun)柴油(you)(you)(you)和(he)80噸(dun)石(shi)腦油(you)(you)(you)的(de)(de)成(cheng)(cheng)品(pin)油(you)(you)(you)發(fa)票。

三(san)、納(na)稅(shui)申(shen)報表調整(zheng)的主(zhu)要內容是什么？

　　自稅(shui)(shui)款所(suo)屬期(qi)(qi)2018年(nian)3月起(qi)，成(cheng)品(pin)油(you)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)人納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)時(shi)應填寫新的《成(cheng)品(pin)油(you)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)表(biao)》及(ji)其附列資料，《國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關于(yu)(yu)成(cheng)品(pin)油(you)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)有(you)(you)關問題的公告(gao)》（國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)公告(gao)2015年(nian)第3號）規定(ding)的申報(bao)表(biao)于(yu)(yu)2018年(nian)4月1日起(qi)停止(zhi)使用。附列資料有(you)(you)：《本(ben)(ben)期(qi)(qi)準予扣(kou)除稅(shui)(shui)額計算表(biao)》、《本(ben)(ben)期(qi)(qi)委托(tuo)加(jia)工情況報(bao)告(gao)表(biao)》和《國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關于(yu)(yu)調整消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)有(you)(you)關事項(xiang)的公告(gao)》（國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)公告(gao)2015年(nian)第32號）公布(bu)的《本(ben)(ben)期(qi)(qi)減（免(mian)）稅(shui)(shui)額明細表(biao)》。

四、對納稅(shui)申報實行比對的主要內容是什么？

　　在消費稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)申報時，由系統自動比對(dui)(dui)，比對(dui)(dui)內容包括：成品油(you)消費稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人、扣繳義務(wu)人填報的(de)(de)成品油(you)消費稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)申報表及其附列資料、開(kai)具的(de)(de)成品油(you)發票(piao)、取得的(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)扣除憑(ping)證、備案的(de)(de)稅(shui)(shui)收優(you)惠、代扣代繳稅(shui)(shui)款(kuan)等。納(na)(na)稅(shui)(shui)人申報的(de)(de)成品油(you)銷售數(shu)(shu)量(liang)(liang)，應分別大于(yu)或等于(yu)已開(kai)具成品油(you)發票(piao)載(zai)(zai)明的(de)(de)同類油(you)品數(shu)(shu)量(liang)(liang)；申報扣除的(de)(de)成品油(you)數(shu)(shu)量(liang)(liang)，應小于(yu)或等于(yu)取得的(de)(de)扣除憑(ping)證載(zai)(zai)明數(shu)(shu)量(liang)(liang)。

　　五、關于具(ju)體銜接問題有何規(gui)定？

　　（一(yi)）成品油經(jing)銷企業應于2018年(nian)3月10日前，將截至2018年(nian)2月28日的成品油庫(ku)存(cun)情況（不包括未取(qu)得增值(zhi)稅(shui)專用發票、海(hai)關進口消費(fei)稅(shui)專用繳款書的成品油庫(ku)存(cun)）錄入(ru)增值(zhi)稅(shui)發票選擇(ze)確(que)認平臺。

　　（二）成品(pin)油消費稅納稅人外購用于連續生產(chan)的(de)成品(pin)油，取得2018年3月1日前(qian)(qian)開具的(de)增值(zhi)稅專用發票且符合(he)扣(kou)除(chu)(chu)規定的(de)，納稅人應于稅款(kuan)所屬期(qi)2018年4月前(qian)(qian)申報，計入《本期(qi)準予扣(kou)除(chu)(chu)稅額(e)計算表》“一、扣(kou)除(chu)(chu)稅額(e)及庫(ku)存計算”第2列對應的(de)油品(pin)數量(liang)中。連續生產(chan)耗用后，按規定計算扣(kou)除(chu)(chu)已納消費稅稅款(kuan)。

國家稅務總局

關于(yu)長(chang)期來華定居(ju)專家免征車輛購置稅有(you)關問題的(de)公告

國家稅務(wu)總局公告(gao)2018年(nian)第2號

《財(cai)政(zheng)部 國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于(yu)防汛(xun)專(zhuan)用等車輛(liang)免(mian)征車輛(liang)購(gou)置(zhi)稅的(de)通知(zhi)》(財(cai)稅〔2001〕39號)規定(ding)，長(chang)期來(lai)華(hua)定(ding)居專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)進(jin)口1輛(liang)自用小汽車免(mian)征車輛(liang)購(gou)置(zhi)稅。《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于(yu)車輛(liang)購(gou)置(zhi)稅征收(shou)管理有關(guan)問題(ti)的(de)公告(gao)》(國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)公告(gao)2015年第(di)4號)進(jin)一步明確，長(chang)期來(lai)華(hua)定(ding)居專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)辦理進(jin)口自用小汽車免(mian)稅手續， 除(chu)了按《車輛(liang)購(gou)置(zhi)稅征收(shou)管理辦法》(國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)令第(di)33號公布，第(di)38號修改(gai))規定(ding)提供(gong)申報資料外(wai)，還應當(dang)提供(gong)國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)外(wai)國(guo)(guo)(guo)專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)局(ju)或者其授權單位核(he)發(fa)的(de)專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)證。

國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)局(ju)、人(ren)(ren)(ren)(ren)力資源(yuan)社會保(bao)障部(bu)(bu)、外(wai)(wai)(wai)(wai)交部(bu)(bu)、公(gong)安部(bu)(bu)聯合印發(fa)(fa)(fa)的(de)(de)《關于全面實施外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)來華(hua)(hua)工作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)可(ke)制(zhi)度的(de)(de)通(tong)知(zhi)》(外(wai)(wai)(wai)(wai)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)發(fa)(fa)(fa)〔2017〕40號)，決定(ding)自(zi)2017年(nian)4月(yue)1日起，在(zai)全國(guo)(guo)(guo)(guo)實施外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)來華(hua)(hua)工作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)可(ke)制(zhi)度，并(bing)將原《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)就業(ye)證(zheng)(zheng)(zheng)》和(he)(he)《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)證(zheng)(zheng)(zheng)》統一變更為《中華(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)民共和(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)工作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)(zheng)》(以下簡稱《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)工作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)(zheng)》)。《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)工作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)(zheng)》分為A、B、C三類(lei)，A類(lei)發(fa)(fa)(fa)予外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)高端人(ren)(ren)(ren)(ren)才，B類(lei)發(fa)(fa)(fa)予外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)人(ren)(ren)(ren)(ren)才，C類(lei)發(fa)(fa)(fa)予其他普(pu)通(tong)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)員。依據此(ci)項規(gui)(gui)定(ding)，持有A類(lei)和(he)(he)B類(lei)《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)工作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)(zheng)》(含試點版)的(de)(de)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)，為財(cai)稅(shui)〔2001〕39號文件第(di)三條所規(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)來華(hua)(hua)定(ding)居專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)。因此(ci)，國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務總局(ju)公(gong)告2015年(nian)第(di)4號第(di)十七條規(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)“國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)局(ju)或(huo)者其授(shou)權單(dan)位核發(fa)(fa)(fa)的(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)證(zheng)(zheng)(zheng)”指：國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)局(ju)或(huo)者其授(shou)權單(dan)位，在(zai)2017年(nian)3月(yue)31日以前(qian)，核發(fa)(fa)(fa)的(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)證(zheng)(zheng)(zheng)，或(huo)者在(zai)青島等試點地區核發(fa)(fa)(fa)的(de)(de)相關證(zheng)(zheng)(zheng)件；在(zai)2017年(nian)4月(yue)1日以后(hou)，國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)(jia)局(ju)或(huo)者其授(shou)權單(dan)位核發(fa)(fa)(fa)的(de)(de)A類(lei)和(he)(he)B類(lei)《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)工作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)(zheng)》。

特此公告(gao)。

國家稅務總(zong)局(ju)

2018年1月(yue)2日(ri)
 

解讀：

關(guan)于《國家稅務總局關(guan)于長期來華定(ding)居專家免征車輛購置稅有關(guan)問題的(de)公告》的(de)解讀

《財政部 國(guo)家(jia)(jia)(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于防汛(xun)專(zhuan)用等車(che)(che)輛(liang)免(mian)征車(che)(che)輛(liang)購置(zhi)稅(shui)(shui)的(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)〔2001〕39號(hao)(hao)）規定，長(chang)期(qi)來華定居專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)進口1輛(liang)自用小汽車(che)(che)，免(mian)征車(che)(che)輛(liang)購置(zhi)稅(shui)(shui)；根(gen)據(ju)財稅(shui)(shui)〔2001〕39號(hao)(hao)文件，《關于車(che)(che)輛(liang)購置(zhi)稅(shui)(shui)征收管理有關問題的(de)公告》（國(guo)家(jia)(jia)(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)公告2015年第(di)4號(hao)(hao)）明確：長(chang)期(qi)來華定居專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)辦理進口自用小汽車(che)(che)免(mian)稅(shui)(shui)手續, 除了按辦法規定提(ti)供申報資料外，還應當提(ti)供國(guo)家(jia)(jia)(jia)外國(guo)專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)局(ju)（以下簡稱(cheng)外專(zhuan)局(ju)）或(huo)者其授權單(dan)位核發的(de)專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)證(zheng)。基層稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關在日(ri)常工(gong)作中，需要查驗“專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)證(zheng)”。

2015年(nian)12月(yue)31日(ri)(ri)，國(guo)(guo)(guo)務院審改辦決定“外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)入境就業(ye)(ye)許(xu)(xu)(xu)可(ke)”和“外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)來(lai)華工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)(xu)可(ke)”整合為(wei)“外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)來(lai)華工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)(xu)可(ke)”，由(you)外(wai)(wai)(wai)(wai)專(zhuan)(zhuan)局(ju)負責組織實施。2017年(nian)3月(yue)8日(ri)(ri)，外(wai)(wai)(wai)(wai)專(zhuan)(zhuan)局(ju)等(deng)四部委《關于全面實施外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)來(lai)華工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)(xu)可(ke)制度的(de)通知(zhi)》（外(wai)(wai)(wai)(wai)專(zhuan)(zhuan)發(fa)〔2017〕40號），決定自2017年(nian)4月(yue)1日(ri)(ri)起(qi)，在全國(guo)(guo)(guo)實施外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)來(lai)華工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)(xu)可(ke)制度，并將原《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)就業(ye)(ye)證(zheng)(zheng)》和《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)家證(zheng)(zheng)》統一變(bian)更為(wei)《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)民共和國(guo)(guo)(guo)外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)》（簡稱《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)》），《外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)許(xu)(xu)(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)》分為(wei)A、B、C三類(lei)，A類(lei)發(fa)予外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)高端人(ren)(ren)(ren)才(cai)，B類(lei)發(fa)予外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)才(cai)，C類(lei)發(fa)予其(qi)他普通外(wai)(wai)(wai)(wai)國(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)員。

最近(jin)我局(ju)接到基層稅務機關關于上述證件名稱發生變化的(de)(de)反映后，及時商(shang)請外(wai)專局(ju)界定“來(lai)華專家”和(he)(he)其使用的(de)(de)證件類型，外(wai)專局(ju)回函(han)明確：持有A類和(he)(he)B類《外(wai)國人工(gong)作許(xu)可證》（含試點版(ban)）的(de)(de)外(wai)國人，為(wei)財稅〔2001〕39號文(wen)件所規定的(de)(de)人員。

我(wo)局進行(xing)了專項(xiang)調研并在(zai)聽取基層稅(shui)務機(ji)關的(de)意見的(de)基礎上，擬以公告形式明確相關涉稅(shui)事項(xiang)。

明確(que)持有A類(lei)(lei)和B類(lei)(lei)《外(wai)(wai)國人工作(zuo)(zuo)許(xu)可證(zheng)》（含(han)試點版(ban)）的(de)(de)(de)外(wai)(wai)國人，為財(cai)稅〔2001〕39號(hao)文件(jian)第(di)三條(tiao)所(suo)規(gui)定的(de)(de)(de)來華定居專(zhuan)(zhuan)家(jia)。為此(ci)國家(jia)稅務(wu)總局公告(gao)2015年(nian)第(di)4號(hao)第(di)十七條(tiao)規(gui)定的(de)(de)(de)“國家(jia)外(wai)(wai)國專(zhuan)(zhuan)家(jia)局或者其(qi)授權單位核發(fa)的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)家(jia)證(zheng)”指：國家(jia)外(wai)(wai)國專(zhuan)(zhuan)家(jia)局或者其(qi)授權單位，在(zai)2017年(nian)3月31日(ri)(ri)之前，核發(fa)的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)家(jia)證(zheng)，或者在(zai)青島等(deng)試點地區核發(fa)的(de)(de)(de)相(xiang)關(guan)證(zheng)件(jian)；在(zai)2017年(nian)4月1日(ri)(ri)之后，國家(jia)外(wai)(wai)國專(zhuan)(zhuan)家(jia)局或者其(qi)授權單位核發(fa)的(de)(de)(de)A類(lei)(lei)和B類(lei)(lei)《外(wai)(wai)國人工作(zuo)(zuo)許(xu)可證(zheng)》（含(han)試點版(ban)）。

國家稅(shui)務總(zong)局

關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yu)提所得稅(shui)政策有關執(zhi)行問題的公(gong)告

國(guo)家(jia)稅務總局(ju)公告2018年第3號

根據《國(guo)務(wu)院(yuan)關(guan)(guan)于促進(jin)外(wai)資增長若干措施(shi)的通知》(國(guo)發〔2017〕39號(hao))、財(cai)政部等4部委《關(guan)(guan)于境外(wai)投(tou)資者(zhe)以(yi)(yi)分配利潤直接投(tou)資暫(zan)(zan)不征收預提所(suo)得(de)稅(shui)(shui)政策(ce)問題的通知》(財(cai)稅(shui)(shui)〔2017〕88號(hao)，以(yi)(yi)下稱(cheng)《通知》)等有關(guan)(guan)規定，現對(dui)境外(wai)投(tou)資者(zhe)以(yi)(yi)分配利潤直接投(tou)資暫(zan)(zan)不征收預提所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(以(yi)(yi)下稱(cheng)“暫(zan)(zan)不征稅(shui)(shui)”)政策(ce)有關(guan)(guan)執行問題公(gong)告如下：

一、《通知》第(di)二(er)條第(di)(四)項(xiang)規定(ding)的經營活動具體包(bao)括下列與鼓勵(li)類投(tou)資(zi)項(xiang)目(mu)相(xiang)關的一項(xiang)或多(duo)項(xiang)經濟活動：

(一)生(sheng)產產品或提供服(fu)務；

(二)研發活動；

(三)投資建設工程或(huo)購置機器設備(bei)；

(四)其(qi)他經營活動。

境外投(tou)資(zi)者應在收(shou)回享受暫不(bu)征稅(shui)政策(ce)的投(tou)資(zi)前或者按照(zhao)《通(tong)知(zhi)》第(di)(di)(di)七條(tiao)規(gui)定(ding)申(shen)報補(bu)繳稅(shui)款(kuan)時，向利潤分配企業主管稅(shui)務機關提供符(fu)合《通(tong)知(zhi)》第(di)(di)(di)二條(tiao)第(di)(di)(di)(四)項規(gui)定(ding)的交易證(zheng)據、財務會計核(he)算數據等(deng)資(zi)料(liao)。主管稅(shui)務機關對相(xiang)關資(zi)料(liao)有(you)疑問的，提請地(di)(市(shi))稅(shui)務機關按照(zhao)《通(tong)知(zhi)》第(di)(di)(di)六條(tiao)規(gui)定(ding)處理。

二、按(an)照《通知》第四條或(huo)者(zhe)(zhe)第七條規(gui)(gui)定(ding)(ding)補繳稅款的，境外(wai)投(tou)資者(zhe)(zhe)可(ke)按(an)照有關規(gui)(gui)定(ding)(ding)享受(shou)稅收(shou)協定(ding)(ding)待遇(yu)，但是(shi)僅可(ke)適用相關利潤支(zhi)付(fu)時有效的稅收(shou)協定(ding)(ding)。后續稅收(shou)協定(ding)(ding)另有規(gui)(gui)定(ding)(ding)的，按(an)后續稅收(shou)協定(ding)(ding)執(zhi)行(xing)。

三、境外(wai)投(tou)資者按照《通知》第三條規(gui)定享受暫不征稅政策時(shi)，應當(dang)填寫《非居民企業遞延繳(jiao)納預提所得稅信息報告表(biao)》，并提交給利潤分配企業。

境外投(tou)資(zi)者按(an)照《通知》第五條規(gui)定追補享受(shou)暫(zan)不(bu)征(zheng)稅(shui)政策時，應向利(li)潤分(fen)配企(qi)(qi)業主管稅(shui)務(wu)機關(guan)(guan)提(ti)交《非居民企(qi)(qi)業遞延繳納預(yu)提(ti)所(suo)得(de)稅(shui)信息報(bao)(bao)告表》以(yi)及相(xiang)關(guan)(guan)合同、支付憑證、與鼓勵類投(tou)資(zi)項目活動相(xiang)關(guan)(guan)的(de)資(zi)料以(yi)及省稅(shui)務(wu)機關(guan)(guan)規(gui)定要求報(bao)(bao)送(song)的(de)其他資(zi)料。

境(jing)外投資者按照《通知》第四條(tiao)或者第七(qi)條(tiao)規定補繳稅款時，應(ying)當填寫(xie)《中華(hua)人民(min)共(gong)和國扣(kou)繳企(qi)業所得稅報告表》，并(bing)提交(jiao)給(gei)利潤分配企(qi)業主管稅務機關。

四、利潤分配企業(ye)應當按照(zhao)《通知》第三條規定(ding)審核境外投資(zi)者提交的(de)資(zi)料信息(xi)，并確(que)認以下結果(guo)后，執(zhi)行暫不征(zheng)稅政策：

(一)境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

(二)利潤(run)實際支付過程與(yu)境外投資者填(tian)報(bao)信息吻合；

(三(san))境外投(tou)資者(zhe)填報信息涉及利潤分(fen)配(pei)企業的內(nei)容真實、準確。

五、利潤分(fen)配企業已(yi)按照《通(tong)知》第三(san)條規(gui)定執行暫(zan)不(bu)征稅政策(ce)的，應在實際支(zhi)付(fu)利潤之日起7日內，向主管稅務機關提交以下資料：

(一)由(you)利(li)潤分配企業(ye)填寫的《中華(hua)人(ren)民共和國扣繳企業(ye)所得稅報告(gao)表》；

(二)由境外(wai)投資者提交并(bing)經利(li)潤(run)分(fen)配企業補填信息(xi)后的《非居(ju)民企業遞延繳納預提所得稅信息(xi)報告表》。

利潤分配企(qi)業主管(guan)稅(shui)務機(ji)關應在收到(dao)《非居民企(qi)業遞延(yan)繳(jiao)納預提所得稅(shui)信(xin)息(xi)(xi)報告表》后10個工作日內，向《通知》第(di)二條第(di)(一)項規定的被投資(zi)(zi)企(qi)業(以下稱“被投資(zi)(zi)企(qi)業”)主管(guan)稅(shui)務機(ji)關或其他相關稅(shui)務機(ji)關發送《非居民企(qi)業稅(shui)務事項聯(lian)絡函》，轉發相關信(xin)息(xi)(xi)。

六、被投資企(qi)業主管稅(shui)務(wu)機(ji)關或者其他稅(shui)務(wu)機(ji)關發(fa)現以(yi)下情況(kuang)的，應在5個工作日內以(yi)《非居民(min)企(qi)業稅(shui)務(wu)事(shi)項聯(lian)絡函》反(fan)饋給(gei)利潤分(fen)配企(qi)業主管稅(shui)務(wu)機(ji)關：

(一)被投(tou)資企(qi)業不符合享(xiang)受暫不征稅政策條(tiao)件的相關事實或信息；

(二)境(jing)外投(tou)資者處置已享(xiang)受暫不征稅政策的投(tou)資的相關事實或(huo)信(xin)息。

七、在稅務管理中，主管稅務機關可以依法(fa)要求(qiu)境外投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)、利(li)潤分配企業、被(bei)投(tou)資(zi)(zi)企業、股權轉讓方等(deng)相(xiang)(xiang)關單位或個人(ren)限(xian)期(qi)提(ti)供與境外投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)享(xiang)受(shou)暫(zan)不征(zheng)稅政策相(xiang)(xiang)關的資(zi)(zi)料和信息。

八(ba)、利潤分(fen)配企(qi)(qi)業(ye)(ye)未按照本(ben)公告第四條(tiao)審(shen)核確(que)認(ren)境外投(tou)資(zi)者(zhe)提(ti)交的(de)資(zi)料信息，致使不應享受暫不征(zheng)稅(shui)政策的(de)境外投(tou)資(zi)者(zhe)實際享受了暫不征(zheng)稅(shui)政策的(de)，利潤分(fen)配企(qi)(qi)業(ye)(ye)主(zhu)管稅(shui)務(wu)機(ji)關依照有關規定追(zhui)究利潤分(fen)配企(qi)(qi)業(ye)(ye)應扣(kou)(kou)未扣(kou)(kou)稅(shui)款的(de)責任，并(bing)依法向(xiang)境外投(tou)資(zi)者(zhe)追(zhui)繳(jiao)(jiao)應該繳(jiao)(jiao)納的(de)稅(shui)款。

九(jiu)、境外(wai)投資者(zhe)填報(bao)信息有誤(wu)，致(zhi)使其本(ben)不(bu)應享(xiang)受暫不(bu)征(zheng)稅政(zheng)策，但實際享(xiang)受暫不(bu)征(zheng)稅政(zheng)策的，利潤分配企(qi)業(ye)主管稅務機關(guan)依照《通(tong)知》第(di)四條規定處理(li)。

十、境(jing)外投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)持有的(de)(de)(de)同一項(xiang)中國境(jing)內居民(min)企業投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)包含已(yi)享受(shou)暫不征(zheng)稅(shui)政(zheng)策和未(wei)享受(shou)暫不征(zheng)稅(shui)政(zheng)策的(de)(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)，境(jing)外投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)部分處置(zhi)該項(xiang)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)，視(shi)為先行處置(zhi)已(yi)享受(shou)暫不征(zheng)稅(shui)政(zheng)策的(de)(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)。

境(jing)外投資(zi)者未按照(zhao)《通(tong)知(zhi)》第七條規定(ding)補繳(jiao)(jiao)遞延(yan)稅(shui)款(kuan)的，利潤分配企業主管稅(shui)務機(ji)關(guan)追(zhui)究境(jing)外投資(zi)者延(yan)遲繳(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)款(kuan)責任，稅(shui)款(kuan)延(yan)遲繳(jiao)(jiao)納(na)期限自實際收取相(xiang)關(guan)款(kuan)項后(hou)第8日(含當日)起(qi)計算。

十一、境(jing)外(wai)投資(zi)者、利(li)潤分(fen)配企(qi)業可以(yi)委(wei)托代理(li)人(ren)辦(ban)理(li)本公告規定的相關事項，但應當向稅(shui)務機(ji)關提(ti)供書(shu)面委(wei)托證(zheng)明。

十(shi)二(er)、本公告自2017年1月1日起執行(xing)。

特此公告(gao)。

附件：非(fei)居民企業遞(di)延繳納預提所得稅信息報告表

國家稅務總局

2018年1月2日

解讀：

關于《國家稅務總局(ju)關于境(jing)外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所(suo)得稅政策有關執行(xing)問題(ti)的公告》的解讀

為落(luo)實國(guo)(guo)(guo)務(wu)(wu)院決定，財政部、國(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)(zong)局、國(guo)(guo)(guo)家(jia)發(fa)展和改革委(wei)員會(hui)、商務(wu)(wu)部聯合發(fa)布(bu)了《關(guan)于(yu)境(jing)外(wai)投(tou)資者以(yi)(yi)分配(pei)利(li)潤直接投(tou)資暫不(bu)(bu)征收預提(ti)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策問題(ti)的(de)通知》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2017〕88號，以(yi)(yi)下(xia)(xia)稱(cheng)《通知》)。為配(pei)合《通知》執行(xing)，國(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)(zong)局發(fa)布(bu)《國(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)(zong)局關(guan)于(yu)境(jing)外(wai)投(tou)資者以(yi)(yi)分配(pei)利(li)潤直接投(tou)資暫不(bu)(bu)征收預提(ti)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策有關(guan)執行(xing)問題(ti)的(de)公告》(國(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)(zong)局公告2018年第3號，以(yi)(yi)下(xia)(xia)稱(cheng)《公告》)。現就執行(xing)境(jing)外(wai)投(tou)資者以(yi)(yi)分配(pei)利(li)潤直接投(tou)資暫不(bu)(bu)征收預提(ti)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(以(yi)(yi)下(xia)(xia)稱(cheng)“暫不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)”)政策有關(guan)問題(ti)解讀如(ru)下(xia)(xia)：

一、如(ru)何認定被投資企業是否從事與鼓勵(li)類項目(mu)相關的(de)經營活動?

按照(zhao)《通知》第(di)二條(tiao)第(di)(四)項(xiang)(xiang)規(gui)(gui)定，作(zuo)為境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)者享(xiang)受(shou)暫不(bu)征稅政策的(de)條(tiao)件(jian)之一，被投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)企業(ye)(ye)(ye)要在(zai)境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)者投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)期限內從事符合鼓勵(li)類項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)范圍的(de)經(jing)(jing)營活(huo)(huo)(huo)動(dong)(dong)(dong)(dong)，鼓勵(li)類項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)范圍包括《外(wai)(wai)商(shang)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)產(chan)業(ye)(ye)(ye)指(zhi)導目(mu)(mu)(mu)錄(2017年修訂)》(中華(hua)人(ren)民(min)(min)共(gong)(gong)(gong)(gong)和(he)(he)國(guo)國(guo)家發展和(he)(he)改(gai)革(ge)委(wei)員會(hui) 中華(hua)人(ren)民(min)(min)共(gong)(gong)(gong)(gong)和(he)(he)國(guo)商(shang)務(wu)部(bu)令第(di)4號)所列(lie)(lie)的(de)鼓勵(li)外(wai)(wai)商(shang)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)產(chan)業(ye)(ye)(ye)目(mu)(mu)(mu)錄和(he)(he)《中西部(bu)地區(qu)外(wai)(wai)商(shang)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)優勢(shi)產(chan)業(ye)(ye)(ye)目(mu)(mu)(mu)錄(2017年修訂)》(中華(hua)人(ren)民(min)(min)共(gong)(gong)(gong)(gong)和(he)(he)國(guo)國(guo)家發展和(he)(he)改(gai)革(ge)委(wei)員會(hui) 中華(hua)人(ren)民(min)(min)共(gong)(gong)(gong)(gong)和(he)(he)國(guo)商(shang)務(wu)部(bu)令第(di)46號)所列(lie)(lie)的(de)目(mu)(mu)(mu)錄。按照(zhao)《公告》第(di)一條(tiao)第(di)一款規(gui)(gui)定，符合鼓勵(li)類項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)范圍的(de)經(jing)(jing)營活(huo)(huo)(huo)動(dong)(dong)(dong)(dong)包括與(yu)鼓勵(li)類項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)相關的(de)一項(xiang)(xiang)或(huo)多項(xiang)(xiang)經(jing)(jing)濟(ji)活(huo)(huo)(huo)動(dong)(dong)(dong)(dong)，相關經(jing)(jing)濟(ji)活(huo)(huo)(huo)動(dong)(dong)(dong)(dong)包括生(sheng)產(chan)產(chan)品(pin)或(huo)提供服務(wu)、研發活(huo)(huo)(huo)動(dong)(dong)(dong)(dong)、投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)建設工程或(huo)購置機器(qi)設備(bei)和(he)(he)其他經(jing)(jing)營活(huo)(huo)(huo)動(dong)(dong)(dong)(dong)。凡被投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)企業(ye)(ye)(ye)在(zai)境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)者投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)期限內至少開展了一項(xiang)(xiang)《公告》第(di)一條(tiao)第(di)一款規(gui)(gui)定所列(lie)(lie)舉(ju)經(jing)(jing)營活(huo)(huo)(huo)動(dong)(dong)(dong)(dong)的(de)，即(ji)可以被認(ren)為符合《通知》第(di)二條(tiao)第(di)(四)項(xiang)(xiang)規(gui)(gui)定的(de)條(tiao)件(jian)。

按(an)照(zhao)《公告》第一條(tiao)第二(er)款規定(ding)(ding)，享(xiang)受(shou)暫(zan)(zan)不征稅(shui)(shui)待遇的境(jing)外投資者(zhe)應向(xiang)利潤分(fen)配企業主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)提(ti)供符合《通(tong)知》第二(er)條(tiao)第(四)項規定(ding)(ding)的證(zheng)明資料(liao)，提(ti)交資料(liao)時間可以選擇在收回享(xiang)受(shou)暫(zan)(zan)不征稅(shui)(shui)待遇的投資前或(huo)者(zhe)按(an)照(zhao)《通(tong)知》第七條(tiao)規定(ding)(ding)申報補繳遞延稅(shui)(shui)款時。主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)對相關(guan)(guan)證(zheng)明材(cai)料(liao)有疑問的，可提(ti)請(qing)地(市(shi))稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)轉同級發展(zhan)改革部門或(huo)商務(wu)(wu)部門出具意見。

二(er)、境外投(tou)資者在享(xiang)受暫不(bu)征稅待遇(yu)過程(cheng)中需要提(ti)交哪些資料(liao)?

境(jing)外投(tou)(tou)資(zi)(zi)者享(xiang)受暫(zan)不(bu)征稅待遇的過程包括(kuo)向利潤(run)(run)分配企業提出享(xiang)受暫(zan)不(bu)征稅待遇的要求，以分得利潤(run)(run)直接投(tou)(tou)資(zi)(zi)，向利潤(run)(run)分配企業主管稅務機(ji)關提出追補享(xiang)受暫(zan)不(bu)征稅申請，通過處(chu)置投(tou)(tou)資(zi)(zi)資(zi)(zi)產收回(hui)直接投(tou)(tou)資(zi)(zi)等(deng)環(huan)節(jie)。在(zai)這(zhe)些環(huan)節(jie)中，境(jing)外投(tou)(tou)資(zi)(zi)者應(ying)提供以下資(zi)(zi)料：

(一)境(jing)外投資(zi)者在向利潤分配企業提(ti)出享受暫(zan)不征(zheng)稅(shui)待遇要(yao)求時，應按(an)照(zhao)《公告》第(di)三(san)條第(di)一款規定填報并提(ti)交《非(fei)居(ju)民(min)企業遞延繳納預(yu)提(ti)所得稅(shui)信息報告表》。

(二(er))境外投資者(zhe)在收回享受暫不征稅(shui)待遇的(de)投資前或者(zhe)按(an)照《通(tong)知》第(di)(di)七條規(gui)定申報補繳遞延稅(shui)款時，應按(an)照《公告》第(di)(di)一條第(di)(di)二(er)款規(gui)定向(xiang)利潤分配企業主管稅(shui)務(wu)機關提供符(fu)合《通(tong)知》第(di)(di)二(er)條第(di)(di)(四)項規(gui)定的(de)證(zheng)明資料。

(三)境外(wai)投(tou)資(zi)者(zhe)在向利潤分配企業(ye)主(zhu)管稅務機關(guan)(guan)提(ti)出追補享(xiang)受暫(zan)不征稅待遇申請(qing)時，應(ying)按(an)照《公告(gao)》第三條第二款規(gui)定(ding)填報并提(ti)交《非居民企業(ye)遞延繳納(na)預提(ti)所得稅信息報告(gao)表(biao)》以及相關(guan)(guan)合同(tong)、支付憑證(zheng)、與鼓勵類(lei)投(tou)資(zi)項(xiang)目活動相關(guan)(guan)的資(zi)料，以及省(sheng)稅務機關(guan)(guan)規(gui)定(ding)要求報送的其(qi)他資(zi)料。

(四)境(jing)外投資者在通(tong)過處置投資資產收回(hui)直接投資時，應(ying)按照《公告(gao)》第(di)三條第(di)三款規定填報《中華(hua)人(ren)民共和(he)國扣繳企業所得稅報告(gao)表》。

(五)按照(zhao)主管稅務機(ji)關根(gen)據《公告》第(di)七條規定提出(chu)的(de)要求(qiu)，提供與享受暫(zan)不征稅待(dai)遇相(xiang)關的(de)其他資料。

三、利潤分(fen)配(pei)企業在執行暫不征稅政策過程中需要辦(ban)理(li)哪些(xie)稅務事項?

按照《通知》第三條(tiao)規定，利潤分(fen)配企業在執行暫不征稅政策過(guo)程中需要辦理的(de)稅務事項包(bao)括：

(一)接受境外投資者填報的(de)《非居民企業遞延繳(jiao)納(na)預(yu)提所得稅信息報告(gao)表(biao)》

(二(er))按照《公告》第四條規定審核境(jing)外(wai)投資(zi)者(zhe)提供的信息(xi)資(zi)料。審核內容有三(san)項，一是(shi)境(jing)外(wai)投資(zi)者(zhe)填報(bao)的信息(xi)在形(xing)式上(shang)是(shi)否(fou)(fou)完整(zheng)，有無缺項;二(er)是(shi)利潤(run)實際支付過程(cheng)與境(jing)外(wai)投資(zi)者(zhe)填報(bao)信息(xi)是(shi)否(fou)(fou)吻合;三(san)是(shi)境(jing)外(wai)投資(zi)者(zhe)填報(bao)信息(xi)涉及利潤(run)分配企業的內容是(shi)否(fou)(fou)真實、準確。

(三)經(jing)過上述審核后，三項(xiang)內容均無誤的，利(li)潤分配企業可以在支(zhi)付利(li)潤時暫不按(an)照企業所得稅法(fa)第三十七(qi)條(tiao)規定扣繳企業所得稅。

(四)利(li)(li)潤(run)分配企(qi)業(ye)在執(zhi)行暫(zan)不征(zheng)稅(shui)政策后，應自實際支付利(li)(li)潤(run)之日起7日內向利(li)(li)潤(run)分配企(qi)業(ye)主管稅(shui)務(wu)機(ji)關報(bao)送《中華人(ren)民共和(he)國(guo)扣(kou)繳(jiao)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)報(bao)告表(biao)》，同時附報(bao)由境(jing)外投資者提交并經利(li)(li)潤(run)分配企(qi)業(ye)補(bu)填相關信息后的《非居民企(qi)業(ye)遞(di)延繳(jiao)納預提所(suo)得稅(shui)信息報(bao)告表(biao)》。

(五)按照主管稅(shui)務(wu)機關根(gen)據《公告》第(di)七(qi)條規定提出的要求(qiu)，提供(gong)與享受暫不征稅(shui)待(dai)遇相關的其他資料。

四、境外投(tou)資者不當享受暫不征(zheng)稅政策的，利潤分配企業和(he)境外投(tou)資者分別承擔什么責任?

按照(zhao)《通知》第(di)三(san)條(tiao)和《公告(gao)》第(di)八(ba)條(tiao)規(gui)定，利潤分配企(qi)業(ye)承擔(dan)錯(cuo)誤執(zhi)行(xing)暫不征(zheng)稅(shui)政策(ce)(ce)的(de)責任，但(dan)限于未按照(zhao)《公告(gao)》第(di)八(ba)條(tiao)規(gui)定進行(xing)審(shen)核的(de)情(qing)形。在利潤分配企(qi)業(ye)應承擔(dan)責任的(de)情(qing)形之外，因(yin)境(jing)外投資者提供信息有誤，致(zhi)使利潤分配企(qi)業(ye)錯(cuo)誤執(zhi)行(xing)暫不征(zheng)稅(shui)政策(ce)(ce)的(de)，按照(zhao)《通知》第(di)三(san)條(tiao)和《公告(gao)》第(di)九條(tiao)規(gui)定，由境(jing)外投資者承擔(dan)未按期申報繳納稅(shui)款責任。

五、境外投資(zi)者在(zai)享受暫不征稅待(dai)遇(yu)后補(bu)繳遞延稅款時，如何享受稅收協定待(dai)遇(yu)?

按照(zhao)《公告(gao)》第二(er)條規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)，境(jing)外(wai)(wai)投資(zi)者在(zai)享(xiang)(xiang)受(shou)暫不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)待(dai)(dai)(dai)(dai)遇(yu)(yu)(yu)后補繳遞(di)延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款時(shi)，仍可以(yi)按照(zhao)有關(guan)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)享(xiang)(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)(ding)待(dai)(dai)(dai)(dai)遇(yu)(yu)(yu)，但通常只能適(shi)用相關(guan)利潤(run)支付時(shi)有效的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)(ding)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)，即除(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)(ding)另(ling)有規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)外(wai)(wai)，境(jing)外(wai)(wai)投資(zi)者不得享(xiang)(xiang)受(shou)補繳遞(di)延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款時(shi)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)(ding)待(dai)(dai)(dai)(dai)遇(yu)(yu)(yu)。補繳遞(di)延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款情形包括按照(zhao)《通知》第四條規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)糾正(zheng)不當享(xiang)(xiang)受(shou)暫不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)待(dai)(dai)(dai)(dai)遇(yu)(yu)(yu)和(he)按照(zhao)《通知》第七條規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)停止(zhi)享(xiang)(xiang)受(shou)暫不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)待(dai)(dai)(dai)(dai)遇(yu)(yu)(yu)。按照(zhao)《公告(gao)》第二(er)條規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)享(xiang)(xiang)受(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)(ding)待(dai)(dai)(dai)(dai)遇(yu)(yu)(yu)的(de)境(jing)外(wai)(wai)投資(zi)者應在(zai)辦理(li)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)時(shi)，自行報(bao)送《非居民納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人享(xiang)(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)(ding)待(dai)(dai)(dai)(dai)遇(yu)(yu)(yu)管(guan)理(li)辦法(fa)》(國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局公告(gao)2015年第60號)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)報(bao)告(gao)表和(he)資(zi)料。