2006年2月，財政(zheng)部發(fa)布《企業(ye)會(hui)計(ji)準則第(di)14號——收入(ru)》和(he)《企業(ye)會(hui)計(ji)準則第(di)15號——建造合同(tong)》，規范了收入(ru)確認(ren)、計(ji)量和(he)相(xiang)關信息的(de)披露。然而，隨著市場經(jing)濟的(de)日益發(fa)展(zhan)、交易(yi)事項(xiang)的(de)日趨復雜，實務中收入(ru)確認(ren)和(he)計(ji)量面臨越來越多(duo)的(de)問題。

為適應(ying)社會(hui)主義(yi)市(shi)場經濟(ji)發展，完善我國企(qi)業會(hui)計準則體(ti)系，提高財務報(bao)(bao)表列(lie)報(bao)(bao)質量和(he)會(hui)計信息透明(ming)度，保持我國企(qi)業會(hui)計準則與國際財務報(bao)(bao)告準則的(de)持續趨同，財政部近期草(cao)擬了《企(qi)業會(hui)計準則第14號——收(shou)入（修訂）（征求意見(jian)稿）》（以下簡稱意見(jian)稿）。準則修訂的(de)主要內容(rong)有哪(na)四方(fang)面？哪(na)12個問題急需你(ni)的(de)意見(jian)和(he)建(jian)議(yi)，來看(kan)看(kan)小編幫你(ni)梳理的(de)內容(rong)吧。

相關政策(ce)——財辦會[2015]24號 財政部辦公廳關于征(zheng)求《企業會計準則第(di)14號——收入(ru)（修(xiu)訂）（征(zheng)求意見(jian)稿）》意見(jian)的函

本準則修(xiu)訂的主要內容

（一(yi)）將現行收入(ru)和建造合同兩項準則納入(ru)統一(yi)的收入(ru)確認模型

現(xian)行收入(ru)準則和建造合(he)(he)同準則在(zai)某(mou)些情形(xing)下邊界不夠清晰，可能導致類似(si)的(de)交易采(cai)用(yong)不同的(de)收入(ru)確認(ren)方法，從而對企業財務狀況和經(jing)營成果產(chan)生重(zhong)大影響。征求意見稿采(cai)用(yong)統一的(de)收入(ru)確認(ren)模(mo)型來(lai)規(gui)范所有(you)與客戶之(zhi)間的(de)合(he)(he)同產(chan)生的(de)收入(ru)，并(bing)且就“在(zai)一段時間內”還是“在(zai)某(mou)一時點”確認(ren)收入(ru)提供(gong)具體指引，有(you)助于更好(hao)地解決目(mu)前收入(ru)確認(ren)時點的(de)問(wen)題(ti)，提高(gao)會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)可比性。

（二(er)）以(yi)控(kong)制權轉移(yi)替(ti)代風險報酬(chou)轉移(yi)作為(wei)收入(ru)確(que)認(ren)時點(dian)的判斷標準

現(xian)行(xing)收入準則要(yao)求區(qu)分銷售(shou)商(shang)(shang)(shang)(shang)品(pin)(pin)收入和(he)提供勞務(wu)收入，并且強調在將(jiang)商(shang)(shang)(shang)(shang)品(pin)(pin)所有權上的主要(yao)風(feng)險和(he)報酬轉移(yi)給購買方時(shi)(shi)確認(ren)(ren)銷售(shou)商(shang)(shang)(shang)(shang)品(pin)(pin)收入，實務(wu)中有時(shi)(shi)難以判斷。征(zheng)求意見稿則打(da)破商(shang)(shang)(shang)(shang)品(pin)(pin)和(he)勞務(wu)的界限，要(yao)求企業在履(lv)行(xing)合同(tong)中的履(lv)約義務(wu)，即(ji)客戶取得相關商(shang)(shang)(shang)(shang)品(pin)(pin)（或服(fu)務(wu)）控制權時(shi)(shi)確認(ren)(ren)收入。

（三(san)）對于包(bao)含(han)多重交易安排的合同(tong)的會計處理提供更明(ming)確的指引(yin)

現行(xing)收入(ru)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)對(dui)于包(bao)含多(duo)重交(jiao)易(yi)安(an)排(pai)(pai)的(de)合同(tong)僅提(ti)供(gong)了(le)非(fei)常有限的(de)指引(yin)，具體(ti)體(ti)現在(zai)(zai)收入(ru)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)第十五(wu)條以及企業會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)(ze)講解(jie)中有關獎勵積分的(de)會(hui)計處理規定。這些規定遠遠不能滿(man)足實務需要。征求意見(jian)稿則(ze)(ze)(ze)對(dui)包(bao)含多(duo)重交(jiao)易(yi)安(an)排(pai)(pai)的(de)合同(tong)的(de)會(hui)計處理提(ti)供(gong)了(le)更明確(que)的(de)指引(yin)，要求企業在(zai)(zai)合同(tong)開始日對(dui)合同(tong)進行(xing)評估(gu)，識別合同(tong)所包(bao)含的(de)各項履(lv)約(yue)義(yi)(yi)(yi)務，按照(zhao)各項履(lv)約(yue)義(yi)(yi)(yi)務所承諾商品（或(huo)服(fu)務）的(de)相對(dui)單獨售價(jia)將(jiang)交(jiao)易(yi)價(jia)格分攤至各項履(lv)約(yue)義(yi)(yi)(yi)務，進而(er)在(zai)(zai)履(lv)行(xing)各履(lv)約(yue)義(yi)(yi)(yi)務時確(que)認相應(ying)的(de)收入(ru)。

（四(si)）對于某些特定交易（或事項）的收入(ru)確認和計量給(gei)出了明確規定

征(zheng)求意見稿對(dui)于(yu)某些特定交易（或事(shi)項）的(de)(de)(de)收入確(que)(que)認(ren)和計量給出了明確(que)(que)規定。例如，包含可變對(dui)價的(de)(de)(de)合同，總額法和凈額法的(de)(de)(de)區分，附(fu)有質(zhi)保(bao)條款的(de)(de)(de)銷(xiao)售，附(fu)有客戶(hu)額外(wai)購買(mai)選(xuan)擇權的(de)(de)(de)銷(xiao)售，向(xiang)客戶(hu)授予知識產權許可，等等。

征求意見的12個(ge)主(zhu)要(yao)問題

（一(yi)）關于合同的識別

問題1：您認(ren)為征求意(yi)見(jian)稿中關(guan)于合同的界定是否恰(qia)(qia)當？如不(bu)恰(qia)(qia)當，您有何意(yi)見(jian)和建議？

《意見稿》第二章第五條：本準則所(suo)稱合同，是(shi)指雙方或多(duo)方之間設立有法律約束力(li)的權(quan)利(li)義務的協議，其應當同時滿足(zu)下列條件：

（一）合(he)同各方(fang)已批準(zhun)該合(he)同并(bing)承諾(nuo)將履(lv)行各自義務；

（二）該合同(tong)明確了合同(tong)各方(fang)的權利和(he)義務(wu)；

（三(san)）該合同有明確的(de)付款條(tiao)款；

（四）該合(he)同(tong)具有商業實質(zhi)，即該合(he)同(tong)將改變企業未來現金流量的風險、時間或金額(e)；

（五）企業很可能收回因向客戶轉讓(rang)商(shang)品（或提供(gong)服(fu)務(wu)）而有(you)權取得(de)的對價。

問題2：您認(ren)為(wei)征(zheng)求意見稿中(zhong)關(guan)于合(he)同(tong)合(he)并(bing)的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分(fen)的指引(yin)？如不充分(fen)，您認(ren)為(wei)需作何補充？

《意見(jian)稿》第(di)二(er)章第(di)七條：企業與同一(yi)客戶(hu)（或該客戶(hu)的(de)關聯(lian)方）同時(shi)訂立(li)(li)或在相近時(shi)間內先后訂立(li)(li)的(de)兩份(fen)(fen)或多份(fen)(fen)合(he)同，在滿足下列任一(yi)條件時(shi)應當合(he)并為(wei)一(yi)份(fen)(fen)合(he)同進行會計處(chu)理：

（一）這些合同(tong)基(ji)于共同(tong)的商業目的并為一攬(lan)子交(jiao)易而(er)訂立；

（二(er)）其(qi)中一份(fen)合(he)同的(de)對(dui)價(jia)金額取決于(yu)其(qi)他合(he)同的(de)定價(jia)或履約(yue)情(qing)況；

（三）這些合同中所(suo)(suo)承諾的(de)商(shang)品或服務(wu)(wu)(wu)（或每份合同中所(suo)(suo)承諾的(de)部分商(shang)品或服務(wu)(wu)(wu)）構(gou)成(cheng)本準則第九條所(suo)(suo)規定的(de)單項履約義務(wu)(wu)(wu)。

（二）關于單獨履約(yue)義務的識別

問題3：您認為征求意見稿中關于識別單獨履約義務的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？