中華人民(min)共(gong)和國財政部(bu)令第(di)76號

——財政部關于修改《企業會計準則——基(ji)本準則》的(de)決定

    《財(cai)政部(bu)關(guan)于修改(gai)<企業會(hui)計準(zhun)(zhun)則——基本準(zhun)(zhun)則>的決定》已(yi)經財(cai)政部(bu)部(bu)務會(hui)議(yi)審議(yi)通過，現予公布(bu)，自(zi)公布(bu)之日起施行。

部長 樓繼偉

2014年(nian)7月23日

財政(zheng)部(bu)關于修改《企(qi)業(ye)會計(ji)準則(ze)—&mdash;基(ji)本準則(ze)》的決(jue)定

    為了適(shi)應我(wo)國(guo)企業和資本(ben)市(shi)場發展(zhan)的實際(ji)需要，實現(xian)我(wo)國(guo)企業會計(ji)(ji)準則與國(guo)際(ji)財(cai)務報告準則的持續趨同，經財(cai)政部(bu)(bu)部(bu)(bu)務會議決(jue)定(ding)，將《企業會計(ji)(ji)準則——基(ji)本(ben)準則》第四(si)十二條(tiao)第五(wu)項修(xiu)改為：“（五(wu)）公(gong)允價(jia)值。在公(gong)允價(jia)值計(ji)(ji)量下，資產(chan)和負債按照(zhao)市(shi)場參與者(zhe)在計(ji)(ji)量日發生的有(you)序交(jiao)易中，出售資產(chan)所(suo)能(neng)收到或者(zhe)轉移負債所(suo)需支付(fu)的價(jia)格(ge)計(ji)(ji)量。”

    本決定自發布之日起施行。

    《企(qi)業(ye)會計準(zhun)則(ze)——基(ji)本(ben)準(zhun)則(ze)》根據(ju)本(ben)決定作相應修改，重新公(gong)布。

企業會計準則(ze)——基本(ben)準則(ze)

    （2006年(nian)2月15日財政(zheng)部令(ling)第(di)33號公布，自2007年(nian)1月1日起施行。2014年(nian)7月23日根據(ju)《財政(zheng)部關于修改(gai)(gai)<企(qi)業會計準則——基本準則>的(de)決定》修改(gai)(gai)）

第一章 總(zong) 則

    第一條 為了規(gui)范企業會(hui)計(ji)確認、計(ji)量和(he)(he)(he)報告(gao)行(xing)(xing)為，保(bao)證會(hui)計(ji)信息質量，根據《中華人民(min)共(gong)和(he)(he)(he)國會(hui)計(ji)法》和(he)(he)(he)其他有(you)關法律、行(xing)(xing)政法規(gui)，制定本準則。

 ;   第二條 本準則適用于(yu)在中華人民共和國境內(nei)設立的企業（包(bao)括公(gong)司，下(xia)同）。

    第(di)三條 企業會(hui)計準(zhun)(zhun)則包(bao)括基(ji)本(ben)(ben)準(zhun)(zhun)則和具體準(zhun)(zhun)則，具體準(zhun)(zhun)則的制定應當遵循本(ben)(ben)準(zhun)(zhun)則。

    第(di)四條 企(qi)業(ye)應(ying)當(dang)編制財務(wu)會(hui)計(ji)報告(gao)（又稱財務(wu)報告(gao)，下(xia)同）。財務(wu)會(hui)計(ji)報告(gao)的目標是向財務(wu)會(hui)計(ji)報告(gao)使用(yong)者提供與企(qi)業(ye)財務(wu)狀況、經(jing)營成果和現金流量等有(you)關的會(hui)計(ji)信息(xi)，反(fan)映企(qi)業(ye)管理層(ceng)受托責任履行情況，有(you)助于財務(wu)會(hui)計(ji)報告(gao)使用(yong)者作出經(jing)濟(ji)決策(ce)。

 ;   財(cai)務會計報告使(shi)用者包括投資(zi)者、債權(quan)人、政府及其有關(guan)部門和社(she)會公眾等。

    第五條 企(qi)業應當對其本(ben)身發生的交易或(huo)者事項(xiang)進行(xing)會計確認、計量和(he)報(bao)告。

    第六條 企(qi)業會計(ji)(ji)確認、計(ji)(ji)量和報(bao)告應當以持續經(jing)營(ying)為(wei)前提。

    第(di)七條 企業應當劃(hua)分(fen)會計期間，分(fen)期結算(suan)賬目和編制(zhi)財務會計報告。

&nbsp;   會計(ji)期間分為年(nian)度(du)和中期。中期是指(zhi)短(duan)于一個完(wan)整的(de)會計(ji)年(nian)度(du)的(de)報告期間。

    第八條 企業會計應當以貨(huo)幣計量。

    第(di)九條 企業應(ying)當以(yi)權責(ze)發生制為基礎(chu)進(jin)行會(hui)計(ji)(ji)確認(ren)、計(ji)(ji)量和報告。

    第十(shi)條(tiao) 企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定(ding)會(hui)計要素。會(hui)計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

    第(di)十一條 企業(ye)應(ying)當(dang)采(cai)用借(jie)貸記賬法(fa)記賬。

第二章 會計信息質(zhi)量要求(qiu)

    第十二條 企(qi)業應(ying)當以實(shi)際(ji)發生的交易或者(zhe)事項為(wei)依據(ju)進行會計(ji)(ji)確(que)(que)認、計(ji)(ji)量和(he)報告，如實(shi)反映符合確(que)(que)認和(he)計(ji)(ji)量要求的各項會計(ji)(ji)要素(su)及其他相關(guan)信息，保證(zheng)會計(ji)(ji)信息真(zhen)實(shi)可靠(kao)、內容完整。

    第十三條 企業提供的(de)會(hui)計信息(xi)應當與(yu)財務會(hui)計報告使(shi)用者的(de)經濟決策需(xu)要相關(guan)，有助于(yu)財務會(hui)計報告使(shi)用者對企業過(guo)去、現在或(huo)者未來的(de)情況作出(chu)評價或(huo)者預測。

    第十四條 企業提供的會計信息應當(dang)清(qing)晰明了，便于財務會計報告(gao)使用者(zhe)理解和使用。

    第十五條 企業提供(gong)的會計信息(xi)應當具有可比性(xing)。

    同(tong)一企(qi)業不同(tong)時(shi)期發生的相同(tong)或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策(ce)，不得隨意變(bian)更。確需變(bian)更的，應當在附注中說明。

    不同企業發生(sheng)的相(xiang)同或者相(xiang)似(si)的交(jiao)易(yi)或者事項，應當采用規定的會計政策，確保(bao)會計信息(xi)口徑一致、相(xiang)互可比。

     第十六條 企業應當按照交易或者事項(xiang)的經濟實質進行會計(ji)(ji)確認、計(ji)(ji)量和報(bao)告，不應僅以交易或者事項(xiang)的法(fa)律(lv)形式為依據(ju)。

    第十七條 企(qi)業(ye)(ye)提供的(de)會計信息應當反映(ying)與企(qi)業(ye)(ye)財務狀況(kuang)、經營成果和現金(jin)流量(liang)等(deng)有(you)關的(de)所有(you)重要交易或(huo)者事項(xiang)。

    第十(shi)八(ba)條 企(qi)業對交易或(huo)者事項(xiang)進行會計(ji)確認、計(ji)量和(he)報告(gao)應當(dang)保持應有的謹慎(shen)，不應高估資(zi)產或(huo)者收益、低估負債或(huo)者費用。

    第十九(jiu)條 企業對(dui)于(yu)已經發生的交易或者事項，應(ying)當及(ji)時進行會計確認(ren)、計量和報(bao)告，不得提前或者延后。

第三章 資(zi) 產(chan)

    第二十條 資(zi)產(chan)是指企業(ye)(ye)過去的交易(yi)或(huo)者(zhe)事項(xiang)形成的、由企業(ye)(ye)擁有或(huo)者(zhe)控制的、預期會給(gei)企業(ye)(ye)帶來經濟(ji)利益(yi)的資(zi)源(yuan)。

    前款所指的(de)企業過去的(de)交(jiao)易(yi)或(huo)者事項包括購買、生(sheng)產、建造行為或(huo)其他交(jiao)易(yi)或(huo)者事項。預期(qi)在未(wei)來(lai)發生(sheng)的(de)交(jiao)易(yi)或(huo)者事項不形成資(zi)產。

    由企業(ye)(ye)擁有(you)或(huo)(huo)者(zhe)控制，是指企業(ye)(ye)享有(you)某項(xiang)資源的(de)所(suo)有(you)權(quan)，或(huo)(huo)者(zhe)雖(sui)然不享有(you)某項(xiang)資源的(de)所(suo)有(you)權(quan)，但該(gai)資源能被企業(ye)(ye)所(suo)控制。

    預期會(hui)給企(qi)業帶來經濟(ji)利(li)益，是指直接或(huo)者間(jian)接導致現(xian)金和現(xian)金等(deng)價(jia)物(wu)流入企(qi)業的潛力。

    第(di)二十(shi)一(yi)條(tiao) 符合(he)本準則第(di)二十(shi)條(tiao)規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條(tiao)件(jian)時，確認(ren)為資產：

    （一）與該資源有關的經(jing)濟利(li)益很可能(neng)流入企業；

    （二）該資源的(de)成本或者價值能夠可靠地(di)計量。

    第二十二條(tiao) 符合(he)資(zi)產定(ding)義和資(zi)產確(que)認(ren)條(tiao)件的項(xiang)目，應(ying)當(dang)列(lie)入資(zi)產負債表；符合(he)資(zi)產定(ding)義、但不符合(he)資(zi)產確(que)認(ren)條(tiao)件的項(xiang)目，不應(ying)當(dang)列(lie)入資(zi)產負債表。

第四章 負 債

    第二(er)十三條 負債是指企業過去的(de)交易(yi)或者事(shi)項形成的(de)、預期會導(dao)致經濟利益流出企業的(de)現時(shi)義務。

    現時(shi)義(yi)務(wu)是指企業在現行條件下已承擔(dan)的(de)義(yi)務(wu)。未來(lai)發(fa)生(sheng)的(de)交易或(huo)者事項形成的(de)義(yi)務(wu)，不屬于現時(shi)義(yi)務(wu)，不應當(dang)確(que)認為負債。

    第二十(shi)四條(tiao)(tiao) 符(fu)合本準則第二十(shi)三條(tiao)(tiao)規定的(de)(de)負債定義(yi)的(de)(de)義(yi)務，在同時滿足以下(xia)條(tiao)(tiao)件時，確認為負債：

    （一）與該義(yi)務有(you)關(guan)的經濟利益很(hen)可能流出企業(ye)；

    （二）未來流出的經(jing)濟(ji)利益的金額能夠可靠地計量。

    第二十(shi)五條(tiao) 符合負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)定義(yi)和負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)確(que)(que)認(ren)條(tiao)件(jian)的(de)項(xiang)目，應當(dang)列入(ru)資(zi)產負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表(biao)；符合負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)定義(yi)、但不符合負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)確(que)(que)認(ren)條(tiao)件(jian)的(de)項(xiang)目，不應當(dang)列入(ru)資(zi)產負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表(biao)。

第五章 所有者權(quan)益

    第二十(shi)六條 所有者權益(yi)是(shi)指企業資產扣(kou)除負債后由所有者享有的(de)剩(sheng)余權益(yi)。

    公司的所(suo)有者權益(yi)又稱為股東權益(yi)。

    第(di)二十七(qi)條(tiao) 所有者(zhe)權(quan)益的(de)(de)來(lai)源包括所有者(zhe)投入的(de)(de)資本、直(zhi)接(jie)計(ji)入所有者(zhe)權(quan)益的(de)(de)利得和損失(shi)、留(liu)存收益等。

    直接(jie)計入所(suo)(suo)有者(zhe)權益(yi)的利(li)得和損(sun)(sun)失，是指不應計入當期損(sun)(sun)益(yi)、會導致所(suo)(suo)有者(zhe)權益(yi)發生增減(jian)變動的、與所(suo)(suo)有者(zhe)投入資(zi)本(ben)或者(zhe)向所(suo)(suo)有者(zhe)分(fen)配利(li)潤(run)無關的利(li)得或者(zhe)損(sun)(sun)失。

    利(li)得是指由企業非日常活動所(suo)(suo)形成的、會導(dao)致所(suo)(suo)有(you)(you)者(zhe)權益(yi)增(zeng)加的、與所(suo)(suo)有(you)(you)者(zhe)投入(ru)(ru)資本(ben)無(wu)關的經(jing)濟利(li)益(yi)的流(liu)入(ru)(ru)。

    損失是指由企業非日常活動所發(fa)生(sheng)的(de)、會導(dao)致所有(you)者權益減少(shao)的(de)、與向所有(you)者分配利潤無關的(de)經濟利益的(de)流出。

    第(di)二十八條 所(suo)有(you)者(zhe)權益金額取(qu)決(jue)于(yu)資產和負債的計量(liang)。

    第二十九條(tiao) 所有(you)者權益項目應當列入資(zi)產(chan)負(fu)債表。

第六(liu)章 收 入

    第三十條 收(shou)入是(shi)指企(qi)業在日常(chang)活動(dong)中形成的、會導(dao)致所有(you)者權益增加(jia)的、與所有(you)者投(tou)入資本無關的經濟利(li)益的總流入。

 ; &nbsp; 第三十一(yi)條(tiao) 收入(ru)(ru)只(zhi)有(you)在(zai)經濟利(li)益很(hen)可能流入(ru)(ru)從而導致企業資產(chan)增加或者負債減少、且經濟利(li)益的流入(ru)(ru)額能夠可靠計量時才能予以確認。

    第三十二條(tiao) 符合收入(ru)定義和收入(ru)確認條(tiao)件的(de)項目(mu)，應當(dang)列入(ru)利潤表。

第七章 費 用(yong)

    第三十三條 費用是指企業在日常活動中發(fa)生的、會(hui)導致(zhi)所(suo)有(you)者權益減少的、與向所(suo)有(you)者分配(pei)利潤無(wu)關的經(jing)濟(ji)利益的總(zong)流出。

    第(di)三十四條 費(fei)用只(zhi)有在(zai)經濟利(li)益很可能流出從而導(dao)致企業資產減少或者負債增加、且經濟利(li)益的流出額能夠可靠計量時才能予(yu)以確認。

    第(di)三(san)十五條(tiao) 企業為生(sheng)產(chan)產(chan)品、提供勞(lao)務(wu)等(deng)發生(sheng)的可歸屬(shu)于產(chan)品成本(ben)、勞(lao)務(wu)成本(ben)等(deng)的費用，應當在確認產(chan)品銷售收入、勞(lao)務(wu)收入等(deng)時，將(jiang)已銷售產(chan)品、已提供勞(lao)務(wu)的成本(ben)等(deng)計入當期損(sun)益(yi)。

    企業發(fa)生(sheng)(sheng)的支出不產生(sheng)(sheng)經(jing)(jing)濟利(li)益的，或者(zhe)(zhe)即使能夠產生(sheng)(sheng)經(jing)(jing)濟利(li)益但(dan)不符合(he)或者(zhe)(zhe)不再符合(he)資產確認條(tiao)件的，應當(dang)在(zai)發(fa)生(sheng)(sheng)時(shi)確認為費用，計入當(dang)期損益。

     企業(ye)發生的(de)交易(yi)或(huo)者事項導致(zhi)其承擔了(le)一(yi)項負債而又不確認(ren)為一(yi)項資產的(de)，應當(dang)在發生時(shi)確認(ren)為費用(yong)，計入(ru)當(dang)期損益。

    第三十六條 符合費用定(ding)義(yi)和費用確認條件(jian)的項目，應當列入利潤表。

第八章 利 潤

    第(di)三十(shi)七條 利(li)(li)潤(run)是指企業在一定會計期間的(de)經營成(cheng)果。利(li)(li)潤(run)包括收入(ru)減去費用(yong)后(hou)的(de)凈額、直接計入(ru)當期利(li)(li)潤(run)的(de)利(li)(li)得和損失等。

    第(di)三十八條 直接計(ji)入當(dang)期(qi)利(li)(li)潤(run)的利(li)(li)得(de)和(he)損失，是指應當(dang)計(ji)入當(dang)期(qi)損益、會(hui)導致所有(you)者(zhe)(zhe)權益發生增減變動的、與所有(you)者(zhe)(zhe)投入資(zi)本或者(zhe)(zhe)向(xiang)所有(you)者(zhe)(zhe)分(fen)配利(li)(li)潤(run)無關(guan)的利(li)(li)得(de)或者(zhe)(zhe)損失。

    第三(san)十九條(tiao) 利(li)潤金(jin)額取決于收入(ru)(ru)和(he)費(fei)用(yong)、直接(jie)計(ji)入(ru)(ru)當期(qi)利(li)潤的利(li)得和(he)損失(shi)金(jin)額的計(ji)量。

    第四十(shi)條(tiao) 利(li)潤項目應(ying)當(dang)列入利(li)潤表。

第九章 會計計量

    第四十一條 企業在將符合確(que)認條件的(de)(de)會(hui)計要素登記入賬并列(lie)報(bao)于會(hui)計報(bao)表及其(qi)附注（又稱財務報(bao)表，下同）時，應當按照規定的(de)(de)會(hui)計計量屬(shu)性(xing)進行計量，確(que)定其(qi)金額。

    第四十二條 會計計量屬性(xing)主(zhu)要包(bao)括：

    （一）歷史(shi)成(cheng)本(ben)。在歷史(shi)成(cheng)本(ben)計(ji)量下，資產(chan)按照(zhao)購置時支付(fu)的(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)金或(huo)者現(xian)(xian)金等價(jia)(jia)物的(de)(de)(de)(de)金額，或(huo)者按照(zhao)購置資產(chan)時所付(fu)出的(de)(de)(de)(de)對價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)值(zhi)計(ji)量。負(fu)(fu)債按照(zhao)因承擔現(xian)(xian)時義(yi)務(wu)而實(shi)際(ji)收(shou)到的(de)(de)(de)(de)款(kuan)項或(huo)者資產(chan)的(de)(de)(de)(de)金額，或(huo)者承擔現(xian)(xian)時義(yi)務(wu)的(de)(de)(de)(de)合同金額，或(huo)者按照(zhao)日常活動中為償還負(fu)(fu)債預期(qi)需(xu)要支付(fu)的(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)金或(huo)者現(xian)(xian)金等價(jia)(jia)物的(de)(de)(de)(de)金額計(ji)量。

    （二）重置成本。在(zai)重置成本計量(liang)(liang)下，資產(chan)按(an)照(zhao)現(xian)在(zai)購買相同或(huo)者(zhe)相似資產(chan)所需(xu)支付的現(xian)金(jin)(jin)或(huo)者(zhe)現(xian)金(jin)(jin)等(deng)價物的金(jin)(jin)額計量(liang)(liang)。負債按(an)照(zhao)現(xian)在(zai)償(chang)付該項債務所需(xu)支付的現(xian)金(jin)(jin)或(huo)者(zhe)現(xian)金(jin)(jin)等(deng)價物的金(jin)(jin)額計量(liang)(liang)。

    （三）可(ke)變現(xian)凈值。在可(ke)變現(xian)凈值計(ji)量(liang)下，資產按照其正常對外銷(xiao)售(shou)所能(neng)收到現(xian)金或者現(xian)金等價物的(de)金額扣減該資產至完(wan)工(gong)時估(gu)計(ji)將(jiang)要發生的(de)成本(ben)、估(gu)計(ji)的(de)銷(xiao)售(shou)費用以及相關(guan)稅費后的(de)金額計(ji)量(liang)。

    （四）現(xian)值。在現(xian)值計(ji)量(liang)(liang)下，資產按(an)照(zhao)預計(ji)從其持續使用和最終處置中所(suo)產生的未來凈現(xian)金(jin)流入量(liang)(liang)的折現(xian)金(jin)額計(ji)量(liang)(liang)。負債(zhai)按(an)照(zhao)預計(ji)期限內需要償還的未來凈現(xian)金(jin)流出量(liang)(liang)的折現(xian)金(jin)額計(ji)量(liang)(liang)。

    （五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負(fu)債按照(zhao)市場(chang)參(can)與者在計量日發生(sheng)的(de)(de)有序(xu)交(jiao)易中，出售資產所(suo)能收到或者轉移(yi)負(fu)債所(suo)需(xu)支(zhi)付的(de)(de)價格計量。

    第四十(shi)三條 企業在對會計(ji)要(yao)素(su)進行計(ji)量時(shi)，一般應(ying)當(dang)采(cai)用(yong)歷史成(cheng)本，采(cai)用(yong)重置成(cheng)本、可(ke)變現凈值(zhi)、現值(zhi)、公允價值(zhi)計(ji)量的，應(ying)當(dang)保(bao)證(zheng)所確定的會計(ji)要(yao)素(su)金額能夠取得并可(ke)靠計(ji)量。

第十章 財務(wu)會計報告

&nbsp;   第四十四條 財(cai)務會(hui)計報(bao)告是指企業對(dui)外提(ti)供的(de)反映企業某一(yi)特定日期(qi)的(de)財(cai)務狀況(kuang)和(he)某一(yi)會(hui)計期(qi)間的(de)經營成果、現金流量等會(hui)計信息(xi)的(de)文件。

    財(cai)務會計(ji)報(bao)(bao)(bao)告包(bao)括(kuo)會計(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)及其附注和其他應當在(zai)財(cai)務會計(ji)報(bao)(bao)(bao)告中(zhong)披(pi)露的相(xiang)關信(xin)息和資料。會計(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)至少(shao)應當包(bao)括(kuo)資產負債表(biao)(biao)、利潤表(biao)(biao)、現金流量表(biao)(biao)等報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)。

&nbsp;   小(xiao)企業編制的會(hui)計(ji)報表可以不包括現金流量表。

    第四(si)十(shi)五條(tiao) 資(zi)產(chan)負債表(biao)是(shi)指反映企業(ye)在某一(yi)特定日期的財務狀(zhuang)況的會計(ji)報(bao)表(biao)。

    第四(si)十六條(tiao) 利(li)潤(run)表(biao)是指(zhi)反映(ying)企業在一定會(hui)計(ji)期間的(de)經營成(cheng)果的(de)會(hui)計(ji)報(bao)表(biao)。

    第四十七條(tiao) 現金(jin)(jin)流(liu)量表是指(zhi)反映(ying)企業在一定會(hui)計期間(jian)的現金(jin)(jin)和現金(jin)(jin)等價物(wu)流(liu)入和流(liu)出(chu)的會(hui)計報表。

    第四十八(ba)條 附注是指(zhi)對(dui)(dui)在(zai)會計報表中(zhong)列示項目所作(zuo)的(de)(de)進一(yi)步說(shuo)明，以及對(dui)(dui)未能在(zai)這些報表中(zhong)列示項目的(de)(de)說(shuo)明等(deng)。

第十一章 附(fu) 則

    第四(si)十九條 本準則(ze)由財(cai)政部負責解釋。

    第五十條 本準則自(zi)2007年(nian)1月(yue)1日起施(shi)行(xing)。