避(bi)稅(shui)與(yu)反避(bi)稅(shui)是一國(guo)稅(shui)務當局與(yu)跨國(guo)公司之間(jian)以及相關國(guo)家之間(jian)在稅(shui)收領域(yu)的博弈。2012年，我國(guo)反避(bi)稅(shui)貢(gong)獻稅(shui)款346億(yi)元(yuan)(yuan)，最大單案補(bu)稅(shui)8.43億(yi)元(yuan)(yuan)，消除國(guo)際(ji)雙(shuang)重征稅(shui)64億(yi)元(yuan)(yuan)，達成或簽署雙(shuang)邊預(yu)約定價安排11例。2012年的346億(yi)元(yuan)(yuan)與(yu)2005年的4.60億(yi)元(yuan)(yuan)相比，增長74倍，年均增長85%。

　　監控跨國公司利潤水平是反避稅重點

　　反避(bi)(bi)稅管(guan)理是實施跨境(jing)稅源管(guan)理、確保(bao)跨境(jing)稅源合(he)理分配、維護(hu)國(guo)家稅收權益和(he)跨境(jing)納稅人合(he)法(fa)權益的重要手段，其目(mu)的不僅(jin)包括(kuo)打擊避(bi)(bi)稅及利潤跨境(jing)轉(zhuan)移，也包括(kuo)防止和(he)消除國(guo)際雙重征(zheng)稅。從1986年至今(jin)，我國(guo)反避(bi)(bi)稅工(gong)作經歷了(le)(le)探索、發展和(he)開拓創新3個階(jie)段，形成較全面的反避(bi)(bi)稅法(fa)規體系(xi)，在國(guo)際稅收領(ling)域(yu)也有了(le)(le)越(yue)來越(yue)多的話(hua)語權。

　　據有關(guan)部門統計，目(mu)前我(wo)國(guo)(guo)有外資(zi)企業40多萬家，世界500強公司中約490家在我(wo)國(guo)(guo)投資(zi)，跨(kua)國(guo)(guo)公司設立的研(yan)發(fa)中心和地區總部等功能性機構達(da)到(dao)1600余家。國(guo)(guo)家稅務(wu)總局國(guo)(guo)際稅務(wu)司有關(guan)人士表示(shi)，跨(kua)國(guo)(guo)公司利(li)用國(guo)(guo)家間稅制差異轉移利(li)潤(run)，不同(tong)程度侵蝕主(zhu)權國(guo)(guo)家稅基。因(yin)此，建立一(yi)個(ge)完(wan)善的跨(kua)國(guo)(guo)公司利(li)潤(run)水平(ping)監控指標體系，將為我(wo)們切(qie)實(shi)(shi)掌(zhang)握跨(kua)國(guo)(guo)公司利(li)潤(run)水平(ping)并對(dui)其(qi)實(shi)(shi)施反避稅管理奠定基礎(chu)。

　　從2012年開始，依托金稅(shui)(shui)工(gong)程(cheng)，國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局著手建立(li)一(yi)個(ge)涵(han)蓋全國(guo)(guo)關聯交易(yi)和(he)(he)同(tong)期(qi)資(zi)料(liao)企業的綜合指標體系，分(fen)國(guo)(guo)家、分(fen)行業、分(fen)地區(qu)、分(fen)年度監控跨(kua)國(guo)(guo)公(gong)司利潤(run)(run)水(shui)平。通過關聯申報審核(he)、同(tong)期(qi)資(zi)料(liao)管理(li)、特別納稅(shui)(shui)調(diao)整前期(qi)監控和(he)(he)對已調(diao)查戶(hu)的跟(gen)蹤(zong)管理(li)等手段，及(ji)時發現避稅(shui)(shui)嫌疑企業，促使企業改變定(ding)價(jia)或稅(shui)(shui)收(shou)籌劃模式并主動提(ti)高利潤(run)(run)水(shui)平。2012年，各級稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關促使829家企業改變定(ding)價(jia)或稅(shui)(shui)收(shou)籌劃模式，此舉(ju)為國(guo)(guo)家增加稅(shui)(shui)收(shou)收(shou)入283億(yi)元(yuan)。江蘇、北京、上海、廣東(dong)、安徽(hui)和(he)(he)深圳國(guo)(guo)稅(shui)(shui)機(ji)關通過管理(li)手段增加稅(shui)(shui)收(shou)收(shou)入均(jun)超過10億(yi)元(yuan)。

　　根據國(guo)家(jia)稅務總(zong)(zong)局工(gong)作安排(pai)，2013年各(ge)級(ji)稅務機關將(jiang)繼(ji)續深(shen)化反(fan)避稅行業(ye)(ye)調(diao)查(cha)(cha)，著力加(jia)大行業(ye)(ye)聯查(cha)(cha)和集團跨區域聯查(cha)(cha)力度，壓縮避稅空間，提高(gao)納稅人的遵從(cong)水平。總(zong)(zong)局將(jiang)在(zai)原有數(shu)據庫的基礎上，在(zai)試(shi)點地區引入無形資(zi)產(chan)、股權轉讓(rang)數(shu)據庫，加(jia)強反(fan)避稅信息基礎建設。

　　創新反避稅方法，最大單案成功補稅8.43億元

　　跨(kua)國(guo)公(gong)司對利潤最大(da)(da)化和(he)稅負(fu)最小化的(de)追求(qiu)永無止境。近(jin)年(nian)來，跨(kua)國(guo)公(gong)司交(jiao)易(yi)內(nei)部化趨(qu)勢明顯，避稅手段(duan)越(yue)來越(yue)復雜隱蔽，呈現出企業稅收(shou)貢獻與(yu)(yu)資源(yuan)占用不(bu)匹(pi)配(pei)(pei)、職能定位與(yu)(yu)利潤收(shou)益不(bu)匹(pi)配(pei)(pei)、中國(guo)企業貢獻與(yu)(yu)獲得回報不(bu)匹(pi)配(pei)(pei)等現象。為應對這(zhe)種情況，國(guo)家稅務(wu)總局(ju)要求(qiu)各級稅務(wu)機關加(jia)大(da)(da)反(fan)避稅調查力度，深(shen)化行(xing)業分析(xi)，推動(dong)方法(fa)創新。

　　稅務(wu)機(ji)(ji)關以重點行業(ye)為(wei)突破口，重點分析(xi)汽車、制(zhi)藥、零售(shou)（服裝和(he)(he)奢侈(chi)品(pin)）等(deng)行業(ye)的經營(ying)特點、成本(ben)控制(zhi)、盈(ying)利狀況和(he)(he)發展(zhan)趨勢(shi)，研究維護發展(zhan)中(zhong)國(guo)家(jia)權(quan)益的理念和(he)(he)量化方法(fa)。針(zhen)對在反避(bi)稅工作中(zhong)遇到的可比(bi)性(xing)數據缺乏(fa)、地(di)域和(he)(he)市場優勢(shi)量化、無形資產識(shi)別和(he)(he)定(ding)價等(deng)特殊問(wen)題，國(guo)家(jia)稅務(wu)總局指導各級(ji)稅務(wu)機(ji)(ji)關在反避(bi)稅調查和(he)(he)對外磋商實(shi)踐(jian)中(zhong)積極探(tan)索相關定(ding)性(xing)定(ding)量分析(xi)方法(fa)。

　　在北京市一(yi)起反(fan)避稅(shui)案件中(zhong)(zhong)，外方(fang)企業(ye)涉及4項關聯交(jiao)易，5年(nian)(nian)(nian)累(lei)計虧(kui)損數億元(yuan)，面臨被兩(liang)國(guo)(guo)稅(shui)務機關轉讓(rang)定(ding)價(jia)調(diao)查(cha)的(de)巨大(da)風(feng)險。我(wo)(wo)(wo)方(fang)稅(shui)務人員(yuan)組(zu)成工(gong)作組(zu)，對外方(fang)企業(ye)開展功能(neng)、風(feng)險約談和調(diao)查(cha)后，認為該企業(ye)關聯交(jiao)易定(ding)價(jia)方(fang)法和原則不(bu)合理。經過3年(nian)(nian)(nian)4輪的(de)談判，我(wo)(wo)(wo)方(fang)稅(shui)務人員(yuan)運用成本節(jie)約量化(hua)調(diao)整(zheng)和以貝里比率(lv)為中(zhong)(zhong)間可比分析(xi)指標(biao)等新方(fang)法，與外方(fang)在方(fang)法和目標(biao)值上(shang)達成一(yi)致意見(jian)。企業(ye)補繳1999年(nian)(nian)(nian)～2011年(nian)(nian)(nian)企業(ye)所得稅(shui)及利息、營業(ye)稅(shui)共(gong)計8.4億元(yuan)。這(zhe)是迄今(jin)為止我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)反(fan)避稅(shui)調(diao)整(zheng)金額最大(da)的(de)案件，有力(li)維護(hu)了我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)稅(shui)收利益和稅(shui)收主權。

　　據了解，針對(dui)(dui)轉讓定(ding)價案(an)件(jian)(jian)容(rong)易出現(xian)執法(fa)標準不統(tong)一(yi)的問題，從2009年(nian)(nian)以來，國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)實施(shi)3個層級(ji)的集(ji)體辦案(an)和專(zhuan)家會(hui)(hui)(hui)審(shen)制度(du)，即針對(dui)(dui)每一(yi)案(an)件(jian)(jian)，首先成(cheng)立(li)案(an)件(jian)(jian)審(shen)核小組，集(ji)體辦案(an)；審(shen)核小組形(xing)成(cheng)初步意見后(hou)報省(sheng)級(ji)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)集(ji)體會(hui)(hui)(hui)審(shen)，省(sheng)級(ji)會(hui)(hui)(hui)審(shen)同意后(hou)報總(zong)局(ju)審(shen)核；重大案(an)件(jian)(jian)由總(zong)局(ju)組織專(zhuan)家會(hui)(hui)(hui)審(shen)。為促進反(fan)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)工作(zuo)(zuo)流(liu)程和案(an)件(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)審(shen)工作(zuo)(zuo)的規(gui)(gui)范(fan)統(tong)一(yi)，2012年(nian)(nian)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)制定(ding)了《特別(bie)納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整內部(bu)工作(zuo)(zuo)規(gui)(gui)程（試行）》和《特別(bie)納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整重大案(an)件(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)審(shen)工作(zuo)(zuo)規(gui)(gui)程（試行）》。各級(ji)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)按照上述規(gui)(gui)程，強(qiang)化并(bing)規(gui)(gui)范(fan)反(fan)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)案(an)件(jian)(jian)集(ji)體辦案(an)和會(hui)(hui)(hui)審(shen)工作(zuo)(zuo)。

　　2012年，全國(guo)反(fan)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調查(cha)立(li)案233件，結(jie)案175件，補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)入庫46億(yi)元(yuan)(yuan)；個案平均補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金額(e)(e)2620萬元(yuan)(yuan)，補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金額(e)(e)超千(qian)萬元(yuan)(yuan)的案件59個，超億(yi)元(yuan)(yuan)的案件9個。北京市國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局和上海市國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局、地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局通過調查(cha)環節補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金額(e)(e)均超過9億(yi)元(yuan)(yuan)。黑龍江省國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局成功查(cha)結(jie)一起非居(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)股(gu)權(quan)轉讓避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)案，運用一般反(fan)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)措施將非居(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)在境內常設(she)機構(gou)重新定性(xing)為(wei)我國(guo)居(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)，最終調整補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)2.76億(yi)元(yuan)(yuan)。

　　從重視“雙重征稅”到重視“雙重不征稅”

　　國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收的(de)主要任務，是(shi)居民國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)（資本技(ji)術(shu)輸(shu)出(chu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)）和(he)來(lai)源國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)（資本技(ji)術(shu)輸(shu)入(ru)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)）分配(pei)跨國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)經營及投資所(suo)得的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權，并(bing)通過國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際合作防止逃避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)避免雙(shuang)重(zhong)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。近年來(lai)，跨國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)公司出(chu)于追(zhui)求稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最(zui)小(xiao)化的(de)需要，利(li)用(yong)各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制差異，尤其是(shi)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制，把高稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率地(di)區的(de)利(li)潤做(zuo)低，費用(yong)攤銷(xiao)做(zuo)高，在來(lai)源國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)和(he)居民國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)兩個層面均將應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額降(jiang)至最(zui)低，從而大(da)幅減少其總體稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)，造成“雙(shuang)重(zhong)不征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)結(jie)果，侵蝕各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基。

　　國(guo)家稅(shui)務(wu)總局有關人士(shi)表示，近(jin)年來各國(guo)普遍加強跨境稅(shui)源管理(li)，國(guo)與國(guo)之間對(dui)(dui)(dui)稅(shui)收(shou)的爭(zheng)奪日益激烈。尤其是2008年國(guo)際(ji)金融危機(ji)以來，部分國(guo)家財政(zheng)緊張(zhang)，爭(zheng)奪國(guo)際(ji)稅(shui)源成(cheng)為(wei)各國(guo)應對(dui)(dui)(dui)危機(ji)的重要舉措。經(jing)濟合作與發展組(zu)織(zhi)（OECD）一些成(cheng)員(yuan)國(guo)對(dui)(dui)(dui)稅(shui)基侵蝕(shi)和利潤轉(zhuan)移(yi)問題(ti)普遍關注，紛紛就應對(dui)(dui)(dui)這(zhe)一問題(ti)采取行動(dong)。

　　他表示，這表明我國(guo)(guo)面(mian)臨的(de)(de)反(fan)避稅形(xing)勢有了(le)很大變化(hua)，我們要進(jin)一步增強我國(guo)(guo)在國(guo)(guo)際(ji)(ji)稅收(shou)領域的(de)(de)影響力(li)，參(can)與(yu)國(guo)(guo)際(ji)(ji)稅收(shou)規則的(de)(de)制定和(he)全球(qiu)稅制改革進(jin)程，與(yu)其(qi)他發(fa)(fa)展(zhan)中(zhong)國(guo)(guo)家(jia)(jia)一道積極參(can)與(yu)國(guo)(guo)際(ji)(ji)稅收(shou)對話和(he)交(jiao)流，維護發(fa)(fa)展(zhan)中(zhong)國(guo)(guo)家(jia)(jia)的(de)(de)整體經(jing)濟(ji)利益(yi)。在國(guo)(guo)際(ji)(ji)交(jiao)流方面(mian)，我們利用(yong)雙邊磋商以(yi)及參(can)加各種(zhong)國(guo)(guo)際(ji)(ji)會議的(de)(de)機(ji)會，對外宣(xuan)傳我國(guo)(guo)反(fan)避稅工作取得的(de)(de)進(jin)展(zhan)，向聯(lian)合(he)國(guo)(guo)提交(jiao)《轉讓(rang)定價中(zhong)國(guo)(guo)實踐》立場(chang)(chang)報(bao)告，倡導并堅持成本節約、市場(chang)(chang)溢價、營銷型無形(xing)資產(chan)、環境成本補償等維護發(fa)(fa)展(zhan)中(zhong)國(guo)(guo)家(jia)(jia)權益(yi)的(de)(de)理念(nian)和(he)方法(fa)，強調(diao)新興(xing)市場(chang)(chang)國(guo)(guo)家(jia)(jia)在市場(chang)(chang)購(gou)買(mai)力(li)、廉(lian)價土地(di)和(he)勞(lao)動力(li)等方面(mian)的(de)(de)優勢。

　　2012年，我國積極推動預約定價安排和轉讓定價相應調整雙邊磋商工作，與9個國家就29個案件進行了16次雙邊磋商，達成或簽署雙邊預約定價安排11例，轉讓定價相應調整9例，為跨國公司消除國際雙重征稅負擔64億元。這是我國達成或簽署雙邊磋商案件最多的一年。截至今年4月底，我國對外共達成或簽署雙邊預約定價安排29例，轉讓定價相應調整31例。國家稅務總局還對外發布了《中國預約定價安排年度報告（2011）》，為廣大納稅人特別是在華投資的跨國企業和中國“走出去”企業提供指導。 （會計師事務所）