基本案情：

　　F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)系一家證(zheng)券(quan)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)，成立于2003年(nian)(nian)(nian)，注冊資金(jin)20，000.00萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，注冊地址位(wei)于海口市(shi)，主(zhu)營(ying)業(ye)務(wu)范圍包括證(zheng)券(quan)經(jing)紀、證(zheng)券(quan)投資咨(zi)詢、與證(zheng)券(quan)交(jiao)易、證(zheng)券(quan)投資活動有(you)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)顧問等。自成立以來，F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)經(jing)營(ying)業(ye)績一直不理想(xiang)，連年(nian)(nian)(nian)虧損(sun)，并連續(xu)(xu)多年(nian)(nian)(nian)出(chu)現企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)零申報。2005年(nian)(nian)(nian)4月，主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)要(yao)(yao)求(qiu)F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)由(you)查賬(zhang)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)改(gai)為(wei)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)，并向(xiang)F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)下發《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)通(tong)(tong)知書(shu)(shu)》，核(he)定(ding)(ding)(ding)其每年(nian)(nian)(nian)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。隨(sui)后幾(ji)年(nian)(nian)(nian)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)均對F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)實行(xing)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)，F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)也均按照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求(qiu)每年(nian)(nian)(nian)繳(jiao)(jiao)納(na)了(le)(le)(le)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款。2011年(nian)(nian)(nian)4月，主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)向(xiang)F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)送達了(le)(le)(le)《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)通(tong)(tong)知書(shu)(shu)》，要(yao)(yao)求(qiu)F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)2011年(nian)(nian)(nian)度(du)繼續(xu)(xu)執行(xing)原核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式(shi)(shi)，繳(jiao)(jiao)納(na)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)在2011年(nian)(nian)(nian)4月15日前全額(e)繳(jiao)(jiao)納(na)了(le)(le)(le)該筆所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款。2011年(nian)(nian)(nian)6月中旬，F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)持有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)某(mou)上市(shi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)限售股解禁，F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)通(tong)(tong)過(guo)二(er)級市(shi)場分批出(chu)售該股票并獲得(de)了(le)(le)(le)約(yue)2.6億元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)限售股轉(zhuan)讓所(suo)得(de)。主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)在得(de)知上述(shu)信息后，立刻要(yao)(yao)求(qiu)F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)開戶行(xing)從公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)銀(yin)行(xing)賬(zhang)戶上凍結7,000萬(wan)(wan)的(de)(de)(de)(de)(de)銀(yin)行(xing)存款。2011年(nian)(nian)(nian)7月初，主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)撤(che)銷了(le)(le)(le)對F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)2011年(nian)(nian)(nian)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)通(tong)(tong)知書(shu)(shu)》，并要(yao)(yao)求(qiu)F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)2011年(nian)(nian)(nian)度(du)按照(zhao)查賬(zhang)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式(shi)(shi)計(ji)算繳(jiao)(jiao)納(na)二(er)季度(du)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)6,500余萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，由(you)于F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)已經(jing)在同(tong)年(nian)(nian)(nian)4月份繳(jiao)(jiao)納(na)了(le)(le)(le)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，需要(yao)(yao)在7月15日前繳(jiao)(jiao)納(na)6,400余萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)認為(wei)主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)已經(jing)對其2011年(nian)(nian)(nian)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)核(he)定(ding)(ding)(ding)為(wei)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，無正當理由(you)不得(de)隨(sui)意變(bian)更。雙方(fang)(fang)遂(sui)產生爭(zheng)議(yi)，F公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)先后提起(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)行(xing)政復議(yi)及行(xing)政訴訟。

　　　　一、 稅務機關隨意撤銷《企業所得稅核定征收通知書》適用法律依據錯誤。

　　1. 核(he)定征(zheng)收企業所得稅的法律(lv)意義

　　核定征收(shou)(shou)是稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關針(zhen)對(dui)不(bu)能依據財(cai)務制度進行準確核算的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人采取的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征收(shou)(shou)方式(shi)。雖(sui)然(ran)理論界對(dui)核定征收(shou)(shou)企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)辦法(fa)有諸多質疑(yi)，如破壞了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)公(gong)平原則、弱化了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)宏觀調控功能等(deng)，但在(zai)我(wo)國目(mu)前小(xiao)規模企業賬(zhang)目(mu)不(bu)全、納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報行為不(bu)合規等(deng)現象(xiang)較為多見(jian)的(de)情況下，在(zai)合理的(de)范圍(wei)內適用企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)核定征收(shou)(shou)辦法(fa)有利于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)效率目(mu)標的(de)實現。

　　根(gen)據《中華(hua)人民共和國稅(shui)收征收管理(li)法》（“《稅(shui)收征收管理(li)法》”）第(di)35條的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)，納(na)稅(shui)人有(you)(you)下列情形之一的(de)(de)，稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關有(you)(you)權(quan)核定(ding)(ding)(ding)其應(ying)納(na)稅(shui)額(e)：(i)依(yi)照法律、行政法規的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)可以不設(she)置(zhi)賬(zhang)(zhang)(zhang)簿的(de)(de)；(ii)依(yi)照法律、行政法規的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)應(ying)當(dang)設(she)置(zhi)賬(zhang)(zhang)(zhang)簿但未(wei)設(she)置(zhi)的(de)(de)；(iii)擅(shan)自銷毀賬(zhang)(zhang)(zhang)簿或者拒不提供納(na)稅(shui)資料的(de)(de)；(iv)雖設(she)置(zhi)賬(zhang)(zhang)(zhang)簿，但賬(zhang)(zhang)(zhang)目混(hun)亂或者成本資料、收入憑(ping)證(zheng)、費用憑(ping)證(zheng)殘缺不全，難以查賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)；(v)發生(sheng)納(na)稅(shui)義務(wu)，未(wei)按(an)照規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)期(qi)(qi)限辦理(li)納(na)稅(shui)申報(bao)，經稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關責令(ling)限期(qi)(qi)申報(bao)，逾期(qi)(qi)仍不申報(bao)的(de)(de)；(vi)納(na)稅(shui)人申報(bao)的(de)(de)計稅(shui)依(yi)據明顯偏低，又無(wu)正當(dang)理(li)由(you)的(de)(de)。企(qi)業(ye)滿足前(qian)述條件的(de)(de)，稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關有(you)(you)權(quan)決定(ding)(ding)(ding)對(dui)企(qi)業(ye)核定(ding)(ding)(ding)征收企(qi)業(ye)所得稅(shui)。

　　2. 隨意(yi)撤銷《企業所得稅核定征收通知書》系(xi)稅務(wu)機關濫(lan)用自(zi)由(you)裁量權

　　對(dui)符合(he)上(shang)述條件(jian)(jian)的(de)(de)(de)企業，稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)(ji)關有(you)權(quan)對(dui)其核定征(zheng)(zheng)收(shou)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。但是(shi)，對(dui)于(yu)如何(he)認定企業滿足上(shang)述條件(jian)(jian)，并無有(you)效的(de)(de)(de)客觀(guan)法(fa)律標準。這就導致稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)(ji)關在(zai)認定是(shi)否對(dui)企業核定征(zheng)(zheng)收(shou)企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)時(shi)有(you)較大的(de)(de)(de)自由裁量權(quan)。本案(an)中，自2005年(nian)以來，稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)(ji)關均(jun)對(dui)F公(gong)司實行核定征(zheng)(zheng)收(shou)，每(mei)年(nian)的(de)(de)(de)應納稅(shui)額均(jun)為100萬元(yuan)(yuan)。2011年(nian)，F公(gong)司已經(jing)按照稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)(ji)關的(de)(de)(de)要求(qiu)繳(jiao)納了100萬元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)。稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)(ji)關在(zai)得(de)(de)知F公(gong)司取(qu)得(de)(de)限售(shou)股轉讓所(suo)得(de)(de)后(hou)，決(jue)定在(zai)當(dang)年(nian)對(dui)F公(gong)司實行查賬(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)，無疑是(shi)濫用自由裁量權(quan)，況且損(sun)害了F公(gong)司的(de)(de)(de)合(he)法(fa)權(quan)益。

　　3. 撤銷《企(qi)業所得稅核定征收通知書》適用法律依(yi)據錯誤

　　主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)關依據(ju)(ju)《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)總局關于(yu)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)核定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)若(ruo)干問題的(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2009]377號）第1條(tiao)有關證券公司不得核定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)之(zhi)規(gui)(gui)定(ding)(ding)，撤銷了(le)其下發的(de)(de)(de)(de)《企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)核定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)通(tong)知(zhi)書》，于(yu)法(fa)無據(ju)(ju)。《關于(yu)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)核定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)若(ruo)干問題的(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》作(zuo)為稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)總局下發的(de)(de)(de)(de)“內(nei)(nei)(nei)部規(gui)(gui)范(fan)性文(wen)件(jian)”，在法(fa)律(lv)效力等級上大(da)大(da)低于(yu)作(zuo)為法(fa)律(lv)的(de)(de)(de)(de)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)管(guan)(guan)理(li)法(fa)》，并且其規(gui)(gui)定(ding)(ding)對證券公司等“特(te)定(ding)(ding)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)”不得核定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)，明顯縮小了(le)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)管(guan)(guan)理(li)法(fa)》規(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)核定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)適(shi)用(yong)范(fan)圍。根據(ju)(ju)《中(zhong)華人(ren)民共和國立(li)法(fa)法(fa)》第71條(tiao)的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)，國務(wu)(wu)(wu)(wu)院各部、委員會、中(zhong)國人(ren)民銀行、審計署和具有行政(zheng)管(guan)(guan)理(li)職能的(de)(de)(de)(de)直屬(shu)機(ji)構，可(ke)以根據(ju)(ju)法(fa)律(lv)和國務(wu)(wu)(wu)(wu)院的(de)(de)(de)(de)行政(zheng)法(fa)規(gui)(gui)、決定(ding)(ding)、命令(ling)(ling)，在本(ben)部門(men)的(de)(de)(de)(de)權限范(fan)圍內(nei)(nei)(nei)，制(zhi)定(ding)(ding)規(gui)(gui)章。部門(men)規(gui)(gui)章及內(nei)(nei)(nei)部規(gui)(gui)范(fan)性文(wen)件(jian)的(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)容應當從屬(shu)于(yu)執行國家法(fa)律(lv)或者國務(wu)(wu)(wu)(wu)院的(de)(de)(de)(de)行政(zheng)法(fa)規(gui)(gui)、決定(ding)(ding)、命令(ling)(ling)的(de)(de)(de)(de)事(shi)項。本(ben)案中(zhong)，主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)關對F公司的(de)(de)(de)(de)核對征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)法(fa)律(lv)依據(ju)(ju)應為《稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)管(guan)(guan)理(li)法(fa)》第35條(tiao)，而其撤銷行為在沒有任何新事(shi)由(you)的(de)(de)(de)(de)情況下卻依據(ju)(ju)內(nei)(nei)(nei)部規(gui)(gui)范(fan)性文(wen)件(jian)，屬(shu)于(yu)適(shi)用(yong)法(fa)律(lv)依據(ju)(ju)錯誤(wu)。

　　根據《中(zhong)華(hua)人民(min)(min)共(gong)和(he)國行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)訴(su)訟(song)法(fa)(fa)》（“《行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)訴(su)訟(song)法(fa)(fa)》”）第53條的規(gui)定(ding)(ding)，人民(min)(min)法(fa)(fa)院(yuan)審(shen)理(li)行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)案件(jian)，參照國務院(yuan)部、委根據法(fa)(fa)律和(he)國務院(yuan)的行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)法(fa)(fa)規(gui)、決(jue)定(ding)(ding)、命令制定(ding)(ding)、發布(bu)的規(gui)章(zhang)。也即，行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)規(gui)章(zhang)及內部規(gui)范性文件(jian)與法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)相沖突的，人民(min)(min)法(fa)(fa)院(yuan)在審(shen)理(li)行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)案件(jian)時可以不予適(shi)用。本(ben)案中(zhong)，主管稅務機關(guan)依據《關(guan)于(yu)企業(ye)所(suo)得稅核定(ding)(ding)征收(shou)若干問題的通(tong)知(zhi)》撤銷《企業(ye)所(suo)得稅核定(ding)(ding)征收(shou)通(tong)知(zhi)書》當屬無(wu)效(xiao)。

　　4. 撤銷《企業所得稅核定征收通知書》損害了F公司的信(xin)賴利(li)益

　　信(xin)(xin)賴(lai)利益(yi)(yi)保護(hu)(hu)原(yuan)則(ze)是行政法(fa)(fa)上(shang)的(de)(de)一(yi)項重(zhong)要原(yuan)則(ze)，其基(ji)本要義在(zai)于強調政府(fu)應遵守和履行承諾，不得(de)擅自(zi)改變和撤銷業(ye)已生效的(de)(de)行政行為(wei)，強調政府(fu)行政必須(xu)誠實信(xin)(xin)用(yong)。一(yi)般認(ren)(ren)為(wei)，行政法(fa)(fa)上(shang)的(de)(de)信(xin)(xin)賴(lai)利益(yi)(yi)保護(hu)(hu)原(yuan)則(ze)起源于一(yi)次世界大戰前后的(de)(de)德(de)國(guo)，當時德(de)國(guo)各(ge)行政法(fa)(fa)院在(zai)裁判時開始(shi)援(yuan)引該(gai)項原(yuan)則(ze)。1976年，德(de)國(guo)《行政程序法(fa)(fa)》的(de)(de)頒布標志著信(xin)(xin)賴(lai)利益(yi)(yi)保護(hu)(hu)原(yuan)則(ze)作為(wei)一(yi)項基(ji)本原(yuan)則(ze)在(zai)行政法(fa)(fa)典中得(de)到承認(ren)(ren)。此后，信(xin)(xin)賴(lai)利益(yi)(yi)保護(hu)(hu)原(yuan)則(ze)相繼在(zai)日本、我國(guo)臺灣等地區得(de)到確認(ren)(ren)。

　　我國(guo)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)利(li)(li)益(yi)保(bao)護原(yuan)則發展相對滯后(hou)。通常(chang)，適用(yong)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)利(li)(li)益(yi)保(bao)護應(ying)當具備三(san)個基(ji)本(ben)要件(jian)(jian)，即(ji)存在(zai)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)基(ji)礎、有(you)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)行為及信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)值得保(bao)護。在(zai)稅(shui)法(fa)領域，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)利(li)(li)益(yi)保(bao)護是指(zhi)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)基(ji)于對稅(shui)務機關正(zheng)當合(he)理(li)的(de)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)行為而產生的(de)利(li)(li)益(yi)應(ying)當得到(dao)保(bao)護。我國(guo)稅(shui)法(fa)中(zhong)并未(wei)明確規定納(na)稅(shui)人(ren)(ren)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)利(li)(li)益(yi)保(bao)護原(yuan)則，僅(jin)以(yi)《中(zhong)華人(ren)(ren)民共和國(guo)企業所得稅(shui)法(fa)》的(de)個別條文(wen)中(zhong)加以(yi)體現。這雖然(ran)增加了該原(yuan)則實際適用(yong)的(de)難度，但是在(zai)司法(fa)實踐(jian)中(zhong)，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)利(li)(li)益(yi)保(bao)護原(yuan)則已經被納(na)入法(fa)官(guan)的(de)考量范圍。在(zai)滿足存在(zai)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)的(de)基(ji)礎、信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)的(de)條件(jian)(jian)及信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)值得被保(bao)護三(san)個條件(jian)(jian)下，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)信(xin)(xin)(xin)賴(lai)(lai)利(li)(li)益(yi)應(ying)當被保(bao)護。

　　本案(an)中，稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關對(dui)(dui)F公(gong)司(si)出(chu)具的(de)(de)《企(qi)業所得(de)稅(shui)核定(ding)征收通知書》為稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關作出(chu)的(de)(de)一項具體(ti)行(xing)政(zheng)行(xing)為。F公(gong)司(si)基(ji)于對(dui)(dui)稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關核定(ding)征收其企(qi)業所得(de)稅(shui)的(de)(de)信賴，進行(xing)經營(ying)活動，拋售(shou)其持(chi)有的(de)(de)限售(shou)股，產生了合理的(de)(de)信賴利(li)益。稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關此時改變(bian)F公(gong)司(si)的(de)(de)企(qi)業所得(de)稅(shui)征收方式，將(jiang)使F公(gong)司(si)承擔(dan)額外的(de)(de)稅(shui)收負擔(dan)，侵害了F公(gong)司(si)的(de)(de)信賴利(li)益。

　　二、 稅務機關采取稅收保全措施違反法定程序

　　稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)對納(na)(na)稅(shui)人采(cai)取(qu)(qu)稅(shui)收保(bao)全措(cuo)施(shi)需(xu)要(yao)(yao)嚴格遵(zun)循法(fa)定程序。根據(ju)《稅(shui)收征收管(guan)理(li)法(fa)》第38條的(de)(de)(de)規(gui)定，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)有根據(ju)認為(wei)從事生產、經營(ying)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)人有逃避納(na)(na)稅(shui)義務(wu)(wu)(wu)行(xing)為(wei)的(de)(de)(de)，可以(yi)在規(gui)定的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)期(qi)之前(qian)，責令(ling)限期(qi)繳(jiao)納(na)(na)應納(na)(na)稅(shui)款；在限期(qi)內發現納(na)(na)稅(shui)人有明顯(xian)的(de)(de)(de)轉移、隱匿(ni)其(qi)應納(na)(na)稅(shui)的(de)(de)(de)商品、貨物以(yi)及其(qi)他財產或(huo)者應納(na)(na)稅(shui)的(de)(de)(de)收入(ru)的(de)(de)(de)跡象(xiang)的(de)(de)(de)，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)可以(yi)責成(cheng)納(na)(na)稅(shui)人提供納(na)(na)稅(shui)擔保(bao)。如果納(na)(na)稅(shui)人不能提供納(na)(na)稅(shui)擔保(bao)，經縣以(yi)上稅(shui)務(wu)(wu)(wu)局(ju)(ju)（分局(ju)(ju)）局(ju)(ju)長批準，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)可以(yi)采(cai)取(qu)(qu)稅(shui)收保(bao)全措(cuo)施(shi)。責令(ling)繳(jiao)納(na)(na)稅(shui)款和責成(cheng)提供擔保(bao)是稅(shui)收保(bao)全措(cuo)施(shi)的(de)(de)(de)前(qian)置條件(jian)。然而本案中，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)在未(wei)向F公(gong)司(si)下發補(bu)稅(shui)通(tong)知書，要(yao)(yao)求(qiu)F公(gong)司(si)補(bu)稅(shui)的(de)(de)(de)情況下直接采(cai)取(qu)(qu)保(bao)全措(cuo)施(shi)，要(yao)(yao)求(qiu)銀行(xing)凍結F公(gong)司(si)7,000萬(wan)的(de)(de)(de)銀行(xing)存(cun)款違反(fan)法(fa)定程序。

　　三、 有權機關應當撤銷主管稅務機關違法的具體行政行為

　　在(zai)本(ben)案中(zhong)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)撤(che)銷(xiao)(xiao)《企業所得稅(shui)(shui)(shui)核定(ding)征(zheng)收通知書(shu)》，在(zai)2011年對(dui)F公司(si)查賬征(zheng)收企業所得稅(shui)(shui)(shui)，濫(lan)用(yong)自(zi)由裁量權、損(sun)害了F公司(si)的(de)(de)信賴利益。在(zai)采取(qu)(qu)稅(shui)(shui)(shui)收保全措施時，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)未(wei)先責(ze)令(ling)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)限期(qi)繳納應納稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)并責(ze)成(cheng)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)提供納稅(shui)(shui)(shui)擔(dan)保，違(wei)反(fan)《稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)收管(guan)理法(fa)》第(di)(di)38條(tiao)(tiao)的(de)(de)規定(ding)，屬于違(wei)反(fan)法(fa)定(ding)程(cheng)(cheng)序。根據(ju)(ju)《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共和(he)國行(xing)(xing)政復(fu)議法(fa)》第(di)(di)28條(tiao)(tiao)第(di)(di)3款(kuan)以及(ji)《稅(shui)(shui)(shui)務(wu)行(xing)(xing)政復(fu)議規則》（國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局令(ling)第(di)(di)21號）第(di)(di)75條(tiao)(tiao)第(di)(di)3款(kuan)，對(dui)于適用(yong)依據(ju)(ju)錯誤(wu)或違(wei)反(fan)法(fa)定(ding)程(cheng)(cheng)序的(de)(de)具體行(xing)(xing)政行(xing)(xing)為，行(xing)(xing)政復(fu)議機(ji)關(guan)應當決(jue)(jue)定(ding)撤(che)銷(xiao)(xiao)、變更(geng)或者(zhe)確認該(gai)具體行(xing)(xing)政行(xing)(xing)為違(wei)法(fa)。根據(ju)(ju)《行(xing)(xing)政訴訟法(fa)》第(di)(di)54條(tiao)(tiao)的(de)(de)規定(ding)，人(ren)(ren)(ren)民(min)(min)法(fa)院經過審理，具體行(xing)(xing)政行(xing)(xing)為適用(yong)法(fa)律、法(fa)規錯誤(wu)的(de)(de)或違(wei)反(fan)法(fa)定(ding)程(cheng)(cheng)序的(de)(de)，判(pan)(pan)決(jue)(jue)撤(che)銷(xiao)(xiao)或者(zhe)部(bu)分(fen)撤(che)銷(xiao)(xiao)，并可(ke)以判(pan)(pan)決(jue)(jue)被(bei)告重新作出具體行(xing)(xing)政行(xing)(xing)為。復(fu)議機(ji)關(guan)及(ji)人(ren)(ren)(ren)民(min)(min)法(fa)院應當撤(che)銷(xiao)(xiao)（或判(pan)(pan)決(jue)(jue)撤(che)銷(xiao)(xiao)）主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)采取(qu)(qu)稅(shui)(shui)(shui)收保全措施的(de)(de)決(jue)(jue)定(ding)、撤(che)銷(xiao)(xiao)《企業所得稅(shui)(shui)(shui)核定(ding)征(zheng)收通知書(shu)》的(de)(de)決(jue)(jue)定(ding)及(ji)補稅(shui)(shui)(shui)決(jue)(jue)定(ding)。