《國家稅務(wu)(wu)總(zong)局非居(ju)民企(qi)業(ye)(ye)(ye)派(pai)遣人(ren)員(yuan)提(ti)供(gong)勞務(wu)(wu)征收企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅有關問(wen)題的公告》（國家稅務(wu)(wu)總(zong)局公告2013年第19號）根(gen)據企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅法的有關規(gui)定，旨在明確非居(ju)民企(qi)業(ye)(ye)(ye)派(pai)遣人(ren)員(yuan)提(ti)供(gong)勞務(wu)(wu)構(gou)成機構(gou)、場(chang)所履行企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅納(na)稅義務(wu)(wu)等問(wen)題。為幫助稅務(wu)(wu)機關和(he)納(na)稅人(ren)更好地理解(jie)和(he)掌握這一文(wen)件(jian)，現對公告的發(fa)文(wen)背景和(he)主要內容(rong)解(jie)讀(du)如下：

　　一、發文背景

　　自2008年(nian)(nian)1月1日實施新企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法以(yi)來，各地稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)國(guo)際稅(shui)(shui)務(wu)部(bu)門對于非(fei)(fei)居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)管(guan)理(li)(li)加大了力度(du)，政策掌握和執行也逐漸(jian)規范化(hua)。近年(nian)(nian)來，部(bu)分(fen)基(ji)層稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)反映，非(fei)(fei)居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)向境(jing)(jing)(jing)內(nei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，主要是其關(guan)聯企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，派(pai)遣(qian)人(ren)員(yuan)擔任境(jing)(jing)(jing)內(nei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)高管(guan)或(huo)其他技術職務(wu)，并由(you)境(jing)(jing)(jing)內(nei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)向該境(jing)(jing)(jing)外企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)支付派(pai)遣(qian)人(ren)員(yuan)的(de)工資、薪金(jin)，以(yi)及管(guan)理(li)(li)費等(deng)費用(yong)，在(zai)(zai)此情形(xing)下，非(fei)(fei)居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)是否構成在(zai)(zai)中國(guo)境(jing)(jing)(jing)內(nei)設立機(ji)構、場所(suo)(suo)(suo)難(nan)以(yi)把握，由(you)于此類外派(pai)模式較(jiao)普(pu)遍存在(zai)(zai)于外國(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)中國(guo)投資的(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)中，而企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法、實施條例(li)及相關(guan)文件(jian)對此僅有原則性(xing)的(de)規定，基(ji)層稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)、納稅(shui)(shui)人(ren)和稅(shui)(shui)務(wu)代理(li)(li)機(ji)構普(pu)遍希望稅(shui)(shui)務(wu)總局發文予(yu)以(yi)明(ming)確，在(zai)(zai)稅(shui)(shui)務(wu)總局網站在(zai)(zai)線納稅(shui)(shui)咨詢問答中，也有不(bu)少納稅(shui)(shui)人(ren)提出這一問題。

　　為從技術(shu)上(shang)解決這一反映比較集中的問題，體現稅法執(zhi)行(xing)的公正(zheng)性和確定性，并(bing)使管理(li)(li)規則具備可操作性，我們就相關(guan)問題，如提(ti)供勞務的派遣模式、費用(yong)支付模式開展了廣泛(fan)的調研，并(bing)對形成的初稿征求(qiu)稅務機關(guan)、納稅人和稅務代(dai)理(li)(li)機構的意(yi)見，吸收(shou)了他們的合理(li)(li)意(yi)見和建議，歷時一年多(duo)(duo)，經過多(duo)(duo)次修(xiu)改成稿。

　　非(fei)居(ju)民(min)(min)企(qi)業派遣(qian)(qian)人員(yuan)提(ti)供(gong)勞務(wu)稅(shui)收問(wen)題(ti)的(de)復雜性，在于被派遣(qian)(qian)人員(yuan)與境(jing)內(nei)企(qi)業和(he)(he)(he)境(jing)外派遣(qian)(qian)企(qi)業之間的(de)管理、責任和(he)(he)(he)款項支付性質等關系(xi)難(nan)以厘(li)清，特別對(dui)(dui)于派遣(qian)(qian)人員(yuan)在境(jing)內(nei)擔任高管等公司職務(wu)的(de)情形下(xia)認(ren)定(ding)(ding)(ding)更(geng)加困難(nan)。從整(zheng)體而言，此類(lei)行(xing)為涉及企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)、營(ying)業稅(shui)和(he)(he)(he)個人所(suo)得(de)稅(shui)的(de)問(wen)題(ti)；從企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)角度來說，稅(shui)收協(xie)定(ding)(ding)(ding)締約國對(dui)(dui)方居(ju)民(min)(min)（中(zhong)國的(de)非(fei)居(ju)民(min)(min)）是否負有納稅(shui)義務(wu)，除需要(yao)判定(ding)(ding)(ding)其是否構(gou)成(cheng)機構(gou)、場所(suo)外，還應(ying)判定(ding)(ding)(ding)是否構(gou)成(cheng)常設(she)機構(gou)。為提(ti)高文(wen)件(jian)的(de)針對(dui)(dui)性和(he)(he)(he)可操(cao)作性，本公告主要(yao)從企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)法和(he)(he)(he)稅(shui)收協(xie)定(ding)(ding)(ding)角度明(ming)確構(gou)成(cheng)機構(gou)、場所(suo)和(he)(he)(he)常設(she)機構(gou)的(de)判定(ding)(ding)(ding)標準、參考因(yin)素和(he)(he)(he)相(xiang)關管理程序，其他稅(shui)種或涉及稅(shui)收協(xie)定(ding)(ding)(ding)的(de)問(wen)題(ti)仍遵(zun)循相(xiang)關法規規定(ding)(ding)(ding)或應(ying)另發文(wen)明(ming)確。

　　二、公告主要解決的問題

　　判(pan)(pan)定非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業派(pai)遣(qian)人員(yuan)在(zai)(zai)境(jing)內提供(gong)勞務(wu)(wu)納稅義務(wu)(wu)的(de)難(nan)點在(zai)(zai)于(yu)(yu)確定外(wai)派(pai)人員(yuan)的(de)工(gong)(gong)作(zuo)性質(zhi)，由于(yu)(yu)通(tong)常情況(kuang)下(xia)，外(wai)派(pai)人員(yuan)受非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業派(pai)遣(qian)，與(yu)非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業的(de)雇傭關(guan)系并(bing)不解除，在(zai)(zai)派(pai)遣(qian)期(qi)(qi)間主(zhu)要在(zai)(zai)境(jing)內企(qi)業從事管理(li)、技術等方(fang)(fang)面(mian)的(de)工(gong)(gong)作(zuo)，因(yin)(yin)此，在(zai)(zai)派(pai)遣(qian)期(qi)(qi)間外(wai)派(pai)人員(yuan)是作(zuo)為(wei)非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業雇員(yuan)為(wei)非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業提供(gong)勞務(wu)(wu)，還是屬于(yu)(yu)境(jing)內企(qi)業雇員(yuan)為(wei)境(jing)內企(qi)業提供(gong)勞務(wu)(wu)，稅企(qi)雙方(fang)(fang)存(cun)在(zai)(zai)較大爭議(yi)，如果屬于(yu)(yu)前(qian)者，則非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業構(gou)成在(zai)(zai)境(jing)內設立機構(gou)場所。因(yin)(yin)此，確定外(wai)派(pai)人員(yuan)是否屬于(yu)(yu)非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業的(de)雇員(yuan)并(bing)為(wei)非(fei)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)業服務(wu)(wu)的(de)具體標準是解決這(zhe)一問題的(de)關(guan)鍵，為(wei)此，文(wen)件從對工(gong)(gong)作(zuo)結果承擔(dan)責(ze)任和風險、工(gong)(gong)作(zuo)考(kao)核評估等方(fang)(fang)面(mian)規定了判(pan)(pan)定要素。

　　此外，如(ru)何將(jiang)派(pai)遣行(xing)為納(na)入非居(ju)(ju)民(min)登(deng)記申報程序，如(ru)何與稅務總局關(guan)于非居(ju)(ju)民(min)承包工程和提供(gong)勞務的(de)相關(guan)規定(ding)（見(jian)國(guo)家稅務總局令第19號），以及關(guan)于非居(ju)(ju)民(min)企業所得(de)稅核定(ding)、對外支(zhi)付開具稅務證明規定(ding)相銜接，也是公告(gao)解決的(de)主要(yao)問題。

　　三、公告的主要內容

　　首先，對(dui)于非(fei)居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)派(pai)(pai)(pai)遣(qian)人員在(zai)境內提供勞務從兩個(ge)角度明確了構(gou)(gou)成機(ji)構(gou)(gou)、場(chang)(chang)所的(de)(de)(de)判定(ding)(ding)(ding)(ding)要素(su)，一(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)根據被(bei)派(pai)(pai)(pai)遣(qian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)人員的(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)結(jie)果責(ze)任和風(feng)險由(you)誰承(cheng)擔，來判定(ding)(ding)(ding)(ding)派(pai)(pai)(pai)遣(qian)人員所從事(shi)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)性質與派(pai)(pai)(pai)遣(qian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)還(huan)是(shi)(shi)(shi)與境內企(qi)(qi)(qi)業(ye)有實質聯系；這(zhe)是(shi)(shi)(shi)基本判定(ding)(ding)(ding)(ding)因(yin)素(su)，與構(gou)(gou)成常設機(ji)構(gou)(gou)的(de)(de)(de)判定(ding)(ding)(ding)(ding)具有原(yuan)則(ze)和邏輯上的(de)(de)(de)一(yi)(yi)致性，二是(shi)(shi)(shi)列(lie)舉五(wu)個(ge)方面(mian)的(de)(de)(de)參考因(yin)素(su)，主要從費(fei)用(yong)支(zhi)付相(xiang)關的(de)(de)(de)情況，考察派(pai)(pai)(pai)遣(qian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)是(shi)(shi)(shi)否通(tong)過(guo)收取(qu)費(fei)用(yong)取(qu)得(de)(de)來源于中(zhong)國(guo)所得(de)(de)，以支(zhi)持(chi)第一(yi)(yi)層次的(de)(de)(de)判斷(duan)。這(zhe)五(wu)個(ge)方面(mian)的(de)(de)(de)因(yin)素(su)，大部(bu)分(fen)屬于并列(lie)的(de)(de)(de)情形，也(ye)就是(shi)(shi)(shi)說，一(yi)(yi)般而言，只要符合其(qi)中(zhong)之(zhi)一(yi)(yi)，加上前面(mian)的(de)(de)(de)定(ding)(ding)(ding)(ding)性條件(jian)，就可以判定(ding)(ding)(ding)(ding)構(gou)(gou)成機(ji)構(gou)(gou)、場(chang)(chang)所和常設機(ji)構(gou)(gou)。值得(de)(de)注(zhu)意的(de)(de)(de)是(shi)(shi)(shi)，如果被(bei)派(pai)(pai)(pai)遣(qian)人員的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪金(jin)(jin)已經全(quan)(quan)額在(zai)中(zhong)國(guo)繳(jiao)納(na)個(ge)人所得(de)(de)稅，即使派(pai)(pai)(pai)遣(qian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)負擔其(qi)中(zhong)的(de)(de)(de)全(quan)(quan)部(bu)或部(bu)分(fen)費(fei)用(yong)，由(you)于不存在(zai)派(pai)(pai)(pai)遣(qian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)負擔工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪金(jin)(jin)或通(tong)過(guo)派(pai)(pai)(pai)遣(qian)行(xing)為(wei)取(qu)得(de)(de)所得(de)(de)的(de)(de)(de)情況，因(yin)此(ci)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)此(ci)種情形不作(zuo)為(wei)判斷(duan)構(gou)(gou)成機(ji)構(gou)(gou)、場(chang)(chang)所的(de)(de)(de)因(yin)素(su)。

 　　其(qi)次(ci)，公告規定(ding)派遣行為應(ying)該(gai)納入(ru)正常的(de)稅(shui)收(shou)管理規范，根(gen)據企業所得稅(shui)法和(he)國家稅(shui)務(wu)總局令第19號相關規定(ding)進(jin)行登記申報(bao)和(he)資料(liao)報(bao)送，并要求據實(shi)申報(bao)，或在不能如實(shi)申報(bao)的(de)情況下核定(ding)征稅(shui)。

　　此外(wai)，公告(gao)對于稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)審核派(pai)遣行為性(xing)質的(de)(de)內(nei)容(rong)、方(fang)法(fa)提出了具體指引(yin)。外(wai)派(pai)人(ren)員提供勞務(wu)行為涉及(ji)涉稅(shui)(shui)(shui)信(xin)息的(de)(de)采集以(yi)及(ji)國(guo)地(di)稅(shui)(shui)(shui)之間的(de)(de)協調配合(he)，以(yi)確定(ding)與企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)相關(guan)的(de)(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)、營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)等問題，因(yin)此，文件從納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)提供資(zi)料(liao)以(yi)及(ji)國(guo)地(di)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)配合(he)等方(fang)面提出了要(yao)求。

　　四、理解和執行公告應注意的問題

　　（一）有(you)關(guan)構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)常(chang)(chang)(chang)設(she)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)問題。在(zai)(zai)(zai)派(pai)遣企業屬(shu)于(yu)(yu)與中(zhong)國(guo)有(you)稅(shui)收(shou)協定(ding)(ding)的(de)(de)協定(ding)(ding)國(guo)或(huo)地(di)區居民的(de)(de)情(qing)況下，如果被判(pan)定(ding)(ding)為在(zai)(zai)(zai)中(zhong)國(guo)境(jing)內(nei)構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)、場(chang)所，并需(xu)要(yao)享受協定(ding)(ding)待遇的(de)(de)，需(xu)要(yao)根據(ju)稅(shui)收(shou)協定(ding)(ding)執(zhi)行(xing)規定(ding)(ding)的(de)(de)有(you)關(guan)內(nei)容和(he)程序(xu)，包括(kuo)根據(ju)協定(ding)(ding)條款具體判(pan)定(ding)(ding)常(chang)(chang)(chang)設(she)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)是否構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)，以及進行(xing)相(xiang)應(ying)的(de)(de)備案(an)。構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)場(chang)所但(dan)(dan)未構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)常(chang)(chang)(chang)設(she)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)的(de)(de)，其取得的(de)(de)歸屬(shu)于(yu)(yu)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)場(chang)所的(de)(de)所得在(zai)(zai)(zai)中(zhong)國(guo)不(bu)負有(you)納稅(shui)義(yi)務(wu)。由(you)于(yu)(yu)此(ci)公告主要(yao)針對的(de)(de)派(pai)遣人員在(zai)(zai)(zai)境(jing)內(nei)擔任固定(ding)(ding)職務(wu)的(de)(de)時(shi)間通常(chang)(chang)(chang)超過6個月，因此(ci)，判(pan)斷屬(shu)于(yu)(yu)此(ci)種(zhong)特殊情(qing)形(xing)的(de)(de)，必須在(zai)(zai)(zai)嚴格區分機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)場(chang)所和(he)常(chang)(chang)(chang)設(she)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)概念的(de)(de)基礎上，提出相(xiang)關(guan)的(de)(de)理由(you)和(he)資料，證明其雖構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)場(chang)所但(dan)(dan)不(bu)構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)常(chang)(chang)(chang)設(she)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)，在(zai)(zai)(zai)本公告界(jie)定(ding)(ding)的(de)(de)外(wai)派(pai)勞務(wu)的(de)(de)模式下，此(ci)種(zhong)構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)、場(chang)所但(dan)(dan)不(bu)構(gou)(gou)(gou)(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)常(chang)(chang)(chang)設(she)機(ji)構(gou)(gou)(gou)(gou)的(de)(de)情(qing)形(xing)屬(shu)于(yu)(yu)例外(wai)情(qing)形(xing)。

　　（二）公告對派遣行(xing)為(wei)(wei)(wei)涉及的(de)對外支(zhi)付(fu)，非居民企業、支(zhi)付(fu)人和(he)稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)都應該嚴格遵照稅(shui)(shui)務(wu)總局下發的(de)對外支(zhi)付(fu)出具(ju)稅(shui)(shui)務(wu)證(zheng)明(ming)的(de)相關(guan)規定執行(xing)。主管稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)在(zai)境內(nei)機構和(he)個人提交對外支(zhi)付(fu)申請表并填(tian)寫完整、所附資料齊全的(de)，應當場為(wei)(wei)(wei)其出具(ju)稅(shui)(shui)務(wu)證(zheng)明(ming)，不得以(yi)相關(guan)納稅(shui)(shui)義務(wu)難以(yi)判斷等(deng)為(wei)(wei)(wei)理(li)由，拖延或阻(zu)礙正(zheng)常的(de)對外支(zhi)付(fu)行(xing)為(wei)(wei)(wei)。

　　（三）涉及公(gong)告(gao)施行(xing)前發生的事項，如果未作稅務處理的，包括有相關款項未對外支付，或未申(shen)報納(na)稅等情形下的，應當根據本公(gong)告(gao)的規(gui)定，重新(xin)進(jin)(jin)行(xing)判(pan)定，符合條件的，應相應進(jin)(jin)行(xing)登記、申(shen)報納(na)稅及相關稅務管理。