在與企業(ye)的(de)接(jie)觸中，郭偉也發現不少企業(ye)對于‘營改(gai)增(zeng)’試點造成的(de)稅負增(zeng)加而(er)憂心忡(chong)忡(chong)，一些企業(ye)更因‘營改(gai)增(zeng)’試點帶來的(de)內(nei)部(bu)會計核算變(bian)化而(er)感到有些無(wu)所適(shi)從。

　　前些(xie)時(shi)候，稅務專家(jia)郭(guo)偉(wei)為(wei)一家(jia)“中字(zi)頭”企業(ye)做了(le)(le)有關(guan)“營改增(zeng)(zeng)”試點方面的內部培訓。盡管他們也就稅負進行了(le)(le)測算，但(dan)郭(guo)偉(wei)覺得這家(jia)企業(ye)對此(ci)并不(bu)十分(fen)在意(yi)，“即便稅負增(zeng)(zeng)加了(le)(le)，政府也會對他們補貼”。

　　與(yu)上述“不在(zai)乎(hu)”形成(cheng)(cheng)反(fan)差的是(shi)，在(zai)與(yu)企(qi)業(ye)的接觸中，郭偉也發現(xian)不少(shao)企(qi)業(ye)對于(yu)“營(ying)改增(zeng)”試點(dian)造成(cheng)(cheng)的稅負增(zeng)加而(er)憂心忡(chong)忡(chong)，一些企(qi)業(ye)更因“營(ying)改增(zeng)”試點(dian)帶來的內部會計核(he)算變化而(er)感(gan)到有些無所(suo)適從(cong)。

　　不(bu)過這似乎都難以阻擋“營改(gai)增(zeng)”試點(dian)(dian)大步向(xiang)前。最新的消息是，自今(jin)年(nian)8月(yue)1日起(qi)，交通運輸(shu)業和部分現代服務業“營改(gai)增(zeng)”試點(dian)(dian)將在全(quan)國范(fan)圍內推開。

　　這不(bu)是“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)”試(shi)點的第一次“擴圍”。自去年(nian)8月起至去年(nian)年(nian)底，交通運輸(shu)業和部分現代服務業的“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)”試(shi)點范圍已由上海市分批(pi)擴大(da)至北(bei)(bei)京(jing)、天津、江蘇、浙江、安徽、福建(jian)、湖北(bei)(bei)、廣東(dong)和廈門、深(shen)圳、寧波等(deng)11個省、直(zhi)轄市和計劃單列(lie)市。

　　然而(er)與(yu)上次有所不同，此次在擴(kuo)大(da)地區試點(dian)的(de)同時還將擴(kuo)大(da)行業試點(dian)，比如擴(kuo)大(da)部分現代(dai)服務業范(fan)圍，將廣播(bo)影視作品的(de)制(zhi)作、播(bo)映、發行等納入(ru)(ru)試點(dian)。此外，擇機將鐵路運輸(shu)和郵電通信等行業納入(ru)(ru)“營改增”試點(dian)也(ye)被提上議事日(ri)程。

　　愿望“落(luo)地”

　　“營改增”的再一次擴圍對于(yu)不少省(sheng)份來說可謂是如(ru)愿以償了。

　　新金融記者注意到，為了(le)實(shi)現2013年預算(suan)任務，早先多個省份曾表達出對“營改(gai)增”試點在本省落地(di)的愿(yuan)望。

　　“要(yao)(yao)推進稅收制度(du)改革，做(zuo)好調查研究、基礎測算和相關銜接等準備(bei)工作。”山西(xi)方(fang)面表示今年要(yao)(yao)為(wei)爭取“營改增”和開(kai)征環(huan)境保護(hu)稅在本省試點(dian)作出(chu)地方(fang)稅政(zheng)應有的努力。

　　除了山西之(zhi)外，在推動(dong)“營改(gai)(gai)增”試點方面，內蒙古、新(xin)疆、山東等地態度也十(shi)分積極(ji)。以山東為例，之(zhi)前就提(ti)出(chu)今年要(yao)積極(ji)準備(bei)做好營業稅(shui)改(gai)(gai)征(zheng)增值稅(shui)試點工(gong)作，密切關注稅(shui)制改(gai)(gai)革動(dong)態，進一(yi)步(bu)完(wan)善地方稅(shui)體系。

　　各(ge)地熱衷“營改增”試(shi)點(dian)，國家行政學(xue)院經濟學(xue)部教授馮(feng)俏彬(bin)認為，這(zhe)主(zhu)要(yao)是(shi)因為試(shi)點(dian)地區獲(huo)得(de)了(le)切實(shi)的效(xiao)益，比如對當(dang)地服務業發(fa)展具(ju)有(you)積極的推動作用。在她看來，促進服務業發(fa)展是(shi)新一屆政府的重要(yao)工(gong)作，也是(shi)打(da)造中國經濟升級(ji)版(ban)的重要(yao)舉措。

　　事實上(shang)，為保證地方(fang)政(zheng)府的(de)(de)積極(ji)性，在“營改(gai)增(zeng)(zeng)”試點(dian)期(qi)間(jian)，由(you)(you)營業稅改(gai)征的(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅仍由(you)(you)地方(fang)支配。但需注意的(de)(de)是(shi)，這只是(shi)一(yi)個過渡性的(de)(de)政(zheng)策，不可能持續實行。“一(yi)旦(dan)‘營改(gai)增(zeng)(zeng)’試點(dian)全面推開，增(zeng)(zeng)值(zhi)稅分享比例調(diao)整也會(hui)很快被提上(shang)議(yi)事日程。”馮(feng)俏彬說。

　　中(zhong)央財經大學財稅(shui)研究所所長曾康華告(gao)訴(su)新金(jin)融記者，調整中(zhong)央和(he)地方(fang)間(jian)的(de)分配關系，這(zhe)在理論(lun)界已經討論(lun)很多了，這(zhe)無疑是需要的(de)。但在他看(kan)來(lai)，構建(jian)地方(fang)稅(shui)體系則(ze)是未來(lai)的(de)發展方(fang)向，比(bi)如房產(chan)稅(shui)試點應加快實施等。

　　“據測算，全部試(shi)點地(di)區(qu)(qu)2013年企業將減(jian)輕負擔約1200億(yi)元(yuan)。”整體稅負減(jian)少的(de)(de)說法已經成為(wei)各地(di)積(ji)極(ji)宣傳推動新一(yi)輪“營(ying)改增(zeng)”試(shi)點擴圍(wei)的(de)(de)一(yi)個重要理由。然而現(xian)實(shi)中(zhong)因(yin)局部地(di)區(qu)(qu)試(shi)點造(zao)成的(de)(de)政策差異和稅收(shou)征(zheng)管(guan)風險等問題，則是各地(di)積(ji)極(ji)謀求(qiu)“營(ying)改增(zeng)”試(shi)點的(de)(de)關(guan)鍵所(suo)在(zai)。比(bi)如，一(yi)些生產和服(fu)務是全國經營(ying)的(de)(de)，限于地(di)區(qu)(qu)試(shi)點在(zai)其(qi)他地(di)方的(de)(de)營(ying)業稅無(wu)法獲得抵扣。

　　郭偉也十分關注這次“營改增(zeng)”試點的擴圍(wei)，不過他認為不少行業實際上還(huan)沒有做好相應準備(bei)，而這也恰恰是他所擔心的。

　　早些年，郭偉曾參與過增值稅改(gai)革(ge)。他(ta)告訴記者，整個(ge)(ge)“營改(gai)增”試(shi)點并不是簡單地解決重復征稅的問題，而是一個(ge)(ge)產業轉型的問題。從(cong)長(chang)期來看，稅制(zhi)的設計也并不是一個(ge)(ge)減(jian)稅的概念。

　　改革次序

　　營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)的前身是(shi)工商稅(shui)(shui)。伴隨1984年工商稅(shui)(shui)的全面(mian)改革，工商稅(shui)(shui)主要被(bei)劃分為三大(da)稅(shui)(shui)種，即(ji)增(zeng)值稅(shui)(shui)、產品稅(shui)(shui)和營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)。自此，營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)作為一個獨立稅(shui)(shui)種出現在大(da)眾視野。

　　按(an)照當(dang)年(nian)9月發(fa)布(bu)的(de)《中華人民共和國營業(ye)稅(shui)條(tiao)例（草案(an)）》（以下簡稱《草案(an)》）顯示，當(dang)時繳(jiao)納營業(ye)稅(shui)的(de)行業(ye)由商品(pin)(pin)零售、商品(pin)(pin)批發(fa)、交通運輸、建筑(zhu)安裝、金(jin)融保險、郵政電(dian)訊、公(gong)用事業(ye)、出(chu)版業(ye)、娛(yu)樂(le)業(ye)、服(fu)務(wu)業(ye)和臨(lin)時經營等11類構(gou)成。

　　之后營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅發生的(de)重大變革(ge)出現在(zai)1993年(nian)。當年(nian)12月，《中華人民(min)共(gong)和國營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅暫行條例(li)》（以下簡稱(cheng)《暫行條例(li)》）和《關于外商投資企業(ye)(ye)和外國企業(ye)(ye)適用(yong)增值稅、消費稅、營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅等暫行條例(li)的(de)決定》相繼發布。

　　對比先前的(de)《草(cao)案》，《暫行條例(li)》的(de)調整范(fan)圍無疑是巨大的(de)。商品零售、商品批發、部分公用事業和(he)部分服務業不再屬于營(ying)業稅

　　納(na)稅(shui)(shui)人(ren)而改征增值稅(shui)(shui)。與(yu)此同時(shi)，營業稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率結構也(ye)發(fa)生變化，10%、15%的稅(shui)(shui)率退出(chu)了歷(li)史舞臺，而20%的稅(shui)(shui)率又出(chu)現在部分行業。

　　正是(shi)因為(wei)在1994年正式啟動的分(fen)稅(shui)(shui)(shui)制改革之中(zhong)，我(wo)(wo)國也(ye)同時選擇了生(sheng)產型增值稅(shui)(shui)(shui)，因此伴隨分(fen)稅(shui)(shui)(shui)制改革的完成(cheng)，增值稅(shui)(shui)(shui)也(ye)迅(xun)速(su)躥升為(wei)我(wo)(wo)國第一大(da)稅(shui)(shui)(shui)種。

　　根(gen)據(ju)對外購固定資(zi)產所(suo)含(han)稅金扣(kou)(kou)除方式的不(bu)同(tong)，增值(zhi)稅制分為生(sheng)產型(xing)、收入型(xing)和消費(fei)型(xing)三種(zhong)類型(xing)。生(sheng)產型(xing)不(bu)允(yun)許扣(kou)(kou)除外購固定資(zi)產所(suo)含(han)的已征增值(zhi)稅，稅基相當于國民生(sheng)產總值(zhi)，稅基最(zui)大(da)，但(dan)重復征稅也最(zui)嚴重。

　　選擇生產(chan)型(xing)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅，不少(shao)學者(zhe)均認為(wei)這具(ju)有(you)(you)(you)必(bi)然性。原因(yin)在于，一(yi)方面當時(shi)中央(yang)財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)入已有(you)(you)(you)捉襟見肘之勢，如果(guo)采用稅基較(jiao)小的(de)消費型(xing)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅，財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)入將難以(yi)得(de)到保(bao)證；另一(yi)方面，1993年前后經濟出現明顯投(tou)資過度(du)、經濟過熱(re)的(de)局面，而采用生產(chan)型(xing)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅可以(yi)在很大程度(du)上抑(yi)制投(tou)資傾(qing)向，有(you)(you)(you)效配合總體的(de)緊縮政(zheng)(zheng)策。

　　盡管此次增(zeng)值(zhi)稅改革將增(zeng)值(zhi)稅的(de)征收(shou)范圍擴大至全(quan)部的(de)生產環節和所有(you)的(de)工業產品，取(qu)得了顯著(zhu)的(de)成績(ji)，但也留下了一些問題。比如，企業為生產產品購(gou)進(jin)(jin)的(de)機器設備(bei)等固定資產在作(zuo)為產成品銷售時繳納了增(zeng)值(zhi)稅，但是(shi)在購(gou)進(jin)(jin)方作(zuo)為自用固定資產后(hou)卻不得抵扣(kou)進(jin)(jin)項稅。

　　這一情況直(zhi)到2009年(nian)才真正(zheng)開(kai)始被解決。當年(nian)面(mian)對(dui)國際(ji)金融危機和急劇(ju)變化的經濟形(xing)勢，為鼓(gu)勵(li)投資，我國實行(xing)增(zeng)值(zhi)稅(shui)轉型改革，允許全國現有適用(yong)增(zeng)值(zhi)稅(shui)行(xing)業的一般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)抵扣新(xin)購(gou)入設(she)備(bei)所含進項稅(shui)額(e)。

　　由于增(zeng)值稅轉型改(gai)(gai)革，允許(xu)企業抵(di)扣其(qi)購進(jin)設備(bei)所含的(de)(de)增(zeng)值稅，將(jiang)消除我(wo)國生(sheng)產(chan)型增(zeng)值稅制產(chan)生(sheng)的(de)(de)重復征稅因素，降低企業設備(bei)投資的(de)(de)稅收負擔，因此(ci)(ci)在維持現行(xing)稅率不(bu)變的(de)(de)前提(ti)下，它被視(shi)為一項(xiang)重大的(de)(de)減稅政策。據測算，此(ci)(ci)項(xiang)改(gai)(gai)革財政預計將(jiang)減收超過1200億元，是我(wo)國歷(li)史上單項(xiang)稅制改(gai)(gai)革減稅力度最大的(de)(de)一次。

　　另一方(fang)面，由(you)于增(zeng)值稅轉(zhuan)型改(gai)革可避免企業(ye)(ye)設(she)備購置的重復征稅，因此有利于鼓(gu)勵投資和(he)擴大內需，促進(jin)企業(ye)(ye)技術(shu)進(jin)步和(he)產業(ye)(ye)結構調整。

　　就增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)而言，其將(jiang)全部經濟(ji)生產(chan)環節納入完整的(de)抵扣鏈(lian)條后，無論產(chan)品以(yi)何種方(fang)式生產(chan)和流(liu)通(tong)，其總體(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負都基本相同，這就最大(da)限度(du)地(di)消除了重復(fu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)問題。但是在當(dang)前(qian)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基還未完全涵蓋(gai)第三產(chan)業(ye)的(de)情況下，未被(bei)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)覆蓋(gai)到的(de)行業(ye)中上(shang)一(yi)環節的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款得不(bu)到抵扣，重復(fu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)問題就始(shi)終存在。

　　從計(ji)稅依據到征收管理，現行營業稅存在的問題突(tu)出(chu)表現在，重復征稅現象日益(yi)突(tu)出(chu)，不太符(fu)合當前第三產業發展的要求(qiu)等。

　　在接受(shou)記(ji)者采訪時，曾康華表示(shi)“營改增”試點的推(tui)進(jin)正是(shi)根據稅(shui)負不(bu)公和(he)行業發展的角度(du)來(lai)通盤(pan)考慮(lv)的。

　　郭偉也認為，“營改增”試點在行業的(de)次(ci)序選擇上(shang)是(shi)服從整(zheng)體調整(zheng)的(de)需(xu)(xu)要。在他(ta)看來，率先(xian)將(jiang)交通運輸業納(na)入試點，也是(shi)配(pei)合(he)當時國(guo)家進行物流業整(zheng)合(he)的(de)需(xu)(xu)要。

　　而(er)今年8月，廣播影(ying)視作品的制作、播映、發行(xing)等(deng)(deng)將納入試點，馮俏(qiao)彬認為，這與先前的事(shi)業(ye)單(dan)位改制、大部制改革等(deng)(deng)“一脈相承”，核(he)心就(jiu)是促進行(xing)業(ye)發展(zhan)。

　　稅負幾何

　　盡管早先國務院常務會議并(bing)未(wei)明確何時(shi)將鐵(tie)路(lu)運輸和郵電通信(xin)等行業納(na)入“營改增”試點，但日(ri)前(qian)財政(zheng)部(bu)部(bu)長樓繼偉(wei)透露稱，財政(zheng)部(bu)和國家(jia)稅務總局正在積極研究有關方案(an)，力爭今年年底或者(zhe)明年年初在這(zhe)兩個行業實施(shi)“營改增”。

　　從當前(qian)的(de)(de)(de)改革思路(lu)看，“營(ying)改增(zeng)”試(shi)(shi)點(dian)擴圍采取了漸進的(de)(de)(de)策略。據先(xian)前(qian)發布的(de)(de)(de)《營(ying)業稅改征增(zeng)值(zhi)稅試(shi)(shi)點(dian)方(fang)案》顯示，試(shi)(shi)點(dian)將首先(xian)在交通運輸業、部分現代服(fu)務業等生產性服(fu)務業開展，之后逐(zhu)步推廣(guang)至其他行(xing)(xing)業。條件成熟時，可選擇部分行(xing)(xing)業在全(quan)國范(fan)圍內進行(xing)(xing)全(quan)行(xing)(xing)業試(shi)(shi)點(dian)。而(er)官方(fang)對此也給出了明確的(de)(de)(de)時間表，即在“十二五”期間全(quan)面完成“營(ying)改增(zeng)”改革。

　　不過這是否意味著所有的繳納(na)營業稅(shui)的行(xing)業均被納(na)入增值稅(shui)范圍(wei)，馮俏(qiao)彬則給出了不同的說法(fa)。據其介紹(shao)，目(mu)前(qian)一些人建議將營業稅(shui)的一部(bu)分改為消(xiao)費(fei)稅(shui)進行(xing)征收而非(fei)增值稅(shui)。

　　曾康華告訴記者，對娛樂業按照消(xiao)費行為進(jin)行征(zheng)稅或許是一種更好的(de)方式。

　　事實上，早先一(yi)些學者也建議可對(dui)娛(yu)樂(le)業(ye)分層次逐步并入消費稅。一(yi)個重要理由是，可以規范娛(yu)樂(le)業(ye)行(xing)為，引導娛(yu)樂(le)業(ye)健康發展。

　　作為營(ying)業(ye)(ye)稅稅目中與(yu)增值稅應稅行(xing)業(ye)(ye)關系最(zui)為密切的三大行(xing)業(ye)(ye)，建(jian)筑業(ye)(ye)、交通運輸業(ye)(ye)以及郵電(dian)通信業(ye)(ye)向(xiang)來被認為是應率先進行(xing)“營(ying)改增”試點的行(xing)業(ye)(ye)。

　　而(er)更重要的(de)(de)是，由于這三個行業涉及較多的(de)(de)增值(zhi)(zhi)稅進項稅額(e)，實(shi)施增值(zhi)(zhi)稅納稅所獲得的(de)(de)好處更大。

　　財政部財政科(ke)學研究所研究員孫(sun)鋼曾撰(zhuan)文(wen)稱，一(yi)旦(dan)建筑業(ye)改征(zheng)增值稅，那么，各行(xing)各業(ye)尤其是制(zhi)造業(ye)，其購買或自建的廠房(fang)、房(fang)屋、建筑物都將能夠抵(di)扣進項稅額，由此對整個增值稅收入的影響(xiang)尚難(nan)以估(gu)量。

　　營業稅(shui)(shui)并入(ru)增值稅(shui)(shui)后，需要將外購勞務(wu)、受讓無形(xing)資產以及購買不(bu)動產等(deng)納(na)入(ru)抵扣范圍，這就(jiu)涉(she)及到提(ti)供勞務(wu)的(de)進項稅(shui)(shui)額(e)(e)以及銷項稅(shui)(shui)額(e)(e)的(de)確認(ren)。由于針對從事像餐飲、理發、旅游、咨詢等(deng)主要以技能(neng)來(lai)提(ti)供服務(wu)的(de)單位及個人(ren)，能(neng)夠作為進項稅(shui)(shui)額(e)(e)而進行(xing)(xing)的(de)抵扣較少，因此不(bu)少專家也建議，服務(wu)業改納(na)增值稅(shui)(shui)后全行(xing)(xing)業都應劃(hua)為小規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，實行(xing)(xing)3%的(de)稅(shui)(shui)率，而這需要對小規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)標準進行(xing)(xing)調整(zheng)。

　　而就“營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)”試(shi)點(dian)來說，金融(rong)保險業也被(bei)認(ren)為(wei)是塊(kuai)“難啃的(de)骨頭”。不(bu)少人認(ren)為(wei)，一方面(mian)金融(rong)保險業改(gai)(gai)征增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)后，可作為(wei)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額來進(jin)(jin)行抵(di)扣的(de)項(xiang)(xiang)目及金額少，按標準稅(shui)(shui)率繳納增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)無疑稅(shui)(shui)負增(zeng)(zeng)加過(guo)多，而另(ling)一方面(mian)金融(rong)保險業又不(bu)可能像服(fu)務(wu)業那樣全行業都被(bei)認(ren)定(ding)為(wei)小規模納稅(shui)(shui)人。在他們看來，現行試(shi)點(dian)行業銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)、進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)的(de)計(ji)算方法對于復雜(za)的(de)金融(rong)保險業業務(wu)會產生一定(ding)的(de)影(ying)響，因此改(gai)(gai)革會比較慎重。

　　不過記者(zhe)也注意到(dao)，很多專家(jia)(jia)也反(fan)對將金(jin)(jin)(jin)融保險業改征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。他們認為，就金(jin)(jin)(jin)融行業來講(jiang)，改征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)不太(tai)現(xian)(xian)實，因為金(jin)(jin)(jin)融機構提供不了(le)(le)進項稅(shui)(shui)發票，“如果采用簡易計稅(shui)(shui)辦法(fa)，那就是按照營業收(shou)入額來計稅(shui)(shui)，實際(ji)上(shang)跟營業稅(shui)(shui)沒(mei)什么區別，只是改了(le)(le)一(yi)下稅(shui)(shui)率，為什么要換一(yi)個名目呢(ni)？而若(ruo)只是為了(le)(le)降低稅(shui)(shui)率，銀行現(xian)(xian)在很賺錢，也不需要國家(jia)(jia)通過減稅(shui)(shui)來補貼。”

　　根據對外購(gou)固(gu)(gu)定(ding)資產(chan)所含稅金扣除方式的不同，增值(zhi)稅制分為生產(chan)型(xing)、收(shou)入(ru)型(xing)和消費(fei)型(xing)三種類型(xing)。生產(chan)型(xing)不允許扣除外購(gou)固(gu)(gu)定(ding)資產(chan)所含的已(yi)征增值(zhi)稅，稅基相當于國民生產(chan)總值(zhi)，稅基最(zui)大(da)，但重復征稅也(ye)最(zui)嚴重。