甲、乙兩(liang)企(qi)業(ye)都位于(yu)江蘇省(sheng)某工業(ye)園區，甲企(qi)業(ye)受市場環境影響，經(jing)營方面(mian)出(chu)現問(wen)題，有對(dui)外(wai)轉讓的(de)意(yi)向(xiang)，而乙企(qi)業(ye)生(sheng)意(yi)紅火，準(zhun)備擴大(da)規模新上生(sheng)產線。甲、乙兩(liang)企(qi)業(ye)能否合作成功(gong)？在(zai)稅收上有何安排？

買賣，繞不開的稅收

位于某工業(ye)(ye)(ye)園區(qu)的(de)(de)(de)甲(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，從事(shi)芡實加工業(ye)(ye)(ye)務，因(yin)經(jing)營效果不(bu)理(li)想，達(da)(da)不(bu)到(dao)可(ke)行性研究報告(gao)的(de)(de)(de)設計要求(qiu)(qiu)，一直處(chu)于停產(chan)和半停產(chan)狀態(tai)，畝(mu)產(chan)平均納稅(shui)(shui)(shui)達(da)(da)不(bu)到(dao)政(zheng)府招商引資時的(de)(de)(de)5萬元/畝(mu)的(de)(de)(de)要求(qiu)(qiu)，政(zheng)府要求(qiu)(qiu)對該企(qi)業(ye)(ye)(ye)進行置換(huan)。處(chu)在同(tong)一園區(qu)的(de)(de)(de)乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，生產(chan)經(jing)營紅(hong)紅(hong)火(huo)火(huo)，但是(shi)原有(you)的(de)(de)(de)廠區(qu)已不(bu)能滿(man)足其擴大規模的(de)(de)(de)要求(qiu)(qiu)。于是(shi)，在園區(qu)管委會協調下，甲(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)、乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)負責(ze)人經(jing)商討達(da)(da)成共識(shi)，由乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)一次性出資840萬元，買斷甲(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)房屋及土地(di)，甲(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)債(zhai)權(quan)債(zhai)務仍由甲(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)負責(ze)，并確定了收購預(yu)(yu)案，乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)為此預(yu)(yu)交了350萬元定金。就在預(yu)(yu)案即將付諸(zhu)實施時，一個意想不(bu)到(dao)的(de)(de)(de)問題(ti)(ti)發生了，即簽訂協議時，雙方(fang)沒有(you)考慮轉讓環(huan)節的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收問題(ti)(ti)，該環(huan)節需要繳納的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款包(bao)括(kuo)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)、城市維護(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)、教(jiao)育費(fei)附加、地(di)方(fang)教(jiao)育費(fei)附加、防洪保安基金、契稅(shui)(shui)(shui)和土地(di)增值稅(shui)(shui)(shui)等(deng)約(yue)百(bai)萬元。甲(jia)、乙(yi)雙方(fang)都不(bu)想承(cheng)擔這筆稅(shui)(shui)(shui)款，該怎么(me)辦？有(you)人建(jian)議，甲(jia)、乙(yi)兩企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)股東之間可(ke)以采(cai)用股權(quan)轉讓的(de)(de)(de)方(fang)式解決問題(ti)(ti)，即甲(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)股東將股權(quan)轉讓給乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)股東，可(ke)以達(da)(da)到(dao)乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)股東實質控(kong)制甲(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)且節省(sheng)一筆稅(shui)(shui)(shui)費(fei)，減少收購成本(ben)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。

轉讓，避不開的債務

隨后(hou)，又(you)發生了(le)一件令甲(jia)(jia)(jia)、乙(yi)兩企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)煩惱的(de)(de)事(shi)情。原來，在股權(quan)轉讓時(shi)，兩企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)聘請會(hui)計(ji)師事(shi)務所(suo)開展審計(ji)，注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師發現，甲(jia)(jia)(jia)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)這(zhe)幾年的(de)(de)經營狀況不(bu)太(tai)正常，除賬(zhang)面(mian)(mian)明確(que)記載(zai)的(de)(de)債(zhai)(zhai)務外(wai)，還(huan)從(cong)外(wai)面(mian)(mian)私人老(lao)板手中融(rong)資，賒欠(qian)的(de)(de)部(bu)(bu)分材料款也未(wei)能支付，而(er)且這(zhe)部(bu)(bu)分債(zhai)(zhai)務未(wei)在賬(zhang)面(mian)(mian)記載(zai)。面(mian)(mian)對甲(jia)(jia)(jia)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)沒有(you)完全浮(fu)出賬(zhang)面(mian)(mian)的(de)(de)全部(bu)(bu)債(zhai)(zhai)務，乙(yi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)收購甲(jia)(jia)(jia)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)有(you)一定的(de)(de)風險(xian)，搞(gao)不(bu)好收購未(wei)成反而(er)惹(re)來官司(si)纏身。聽了(le)注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師的(de)(de)一席話，乙(yi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負(fu)責人倒(dao)吸(xi)一口涼氣，慶幸(xing)自己還(huan)沒有(you)簽訂(ding)股權(quan)轉讓協議。

合并，避債務又節稅收

就在(zai)一(yi)籌(chou)莫展之際，注冊會計師提出(chu)了如下(xia)方(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)，即采取吸(xi)(xi)收(shou)(shou)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)的(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)(fang)式，乙企業(ye)(ye)(ye)(ye)吸(xi)(xi)收(shou)(shou)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)甲企業(ye)(ye)(ye)(ye)，甲企業(ye)(ye)(ye)(ye)注銷(xiao)。好處如下(xia)：第一(yi)，根(gen)據(ju)《最高人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)法(fa)(fa)院關(guan)于(yu)(yu)(yu)審(shen)理(li)與企業(ye)(ye)(ye)(ye)改制相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)民(min)事(shi)(shi)糾紛(fen)案(an)件(jian)若干問(wen)題的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)》（法(fa)(fa)釋〔2003〕1號(hao)）的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)，企業(ye)(ye)(ye)(ye)進行(xing)(xing)吸(xi)(xi)收(shou)(shou)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)時，參照公(gong)(gong)司法(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)有(you)關(guan)規(gui)(gui)(gui)定(ding)，公(gong)(gong)告(gao)(gao)(gao)通知了債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)。企業(ye)(ye)(ye)(ye)吸(xi)(xi)收(shou)(shou)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)后(hou)，債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)就被(bei)兼(jian)(jian)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)企業(ye)(ye)(ye)(ye)原(yuan)資(zi)產(chan)(chan)(chan)管理(li)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（出(chu)資(zi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)）隱瞞或(huo)者遺(yi)漏(lou)的(de)(de)(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)(ye)債(zhai)(zhai)務(wu)起(qi)訴(su)(su)兼(jian)(jian)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)方(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)，如債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)公(gong)(gong)告(gao)(gao)(gao)期內申報(bao)過(guo)該(gai)筆債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)，兼(jian)(jian)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)方(fang)(fang)(fang)(fang)在(zai)承擔民(min)事(shi)(shi)責(ze)任(ren)后(hou)，可再(zai)行(xing)(xing)向被(bei)兼(jian)(jian)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)企業(ye)(ye)(ye)(ye)原(yuan)資(zi)產(chan)(chan)(chan)管理(li)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（出(chu)資(zi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)）追償。如債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)公(gong)(gong)告(gao)(gao)(gao)期內未申報(bao)過(guo)該(gai)筆債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)，則(ze)兼(jian)(jian)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)方(fang)(fang)(fang)(fang)不承擔民(min)事(shi)(shi)責(ze)任(ren)。人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)法(fa)(fa)院可告(gao)(gao)(gao)知債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)另行(xing)(xing)起(qi)訴(su)(su)被(bei)兼(jian)(jian)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)企業(ye)(ye)(ye)(ye)原(yuan)資(zi)產(chan)(chan)(chan)管理(li)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（出(chu)資(zi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)）。這(zhe)樣，乙企業(ye)(ye)(ye)(ye)吸(xi)(xi)收(shou)(shou)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)甲企業(ye)(ye)(ye)(ye)后(hou)，就可以省掉債(zhai)(zhai)務(wu)纏身(shen)的(de)(de)(de)(de)麻煩。第二，企業(ye)(ye)(ye)(ye)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)后(hou)，合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)環節(jie)不需要繳納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)、增值稅(shui)及(ji)(ji)土地增值稅(shui)。根(gen)據(ju)《國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)(yu)(yu)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)資(zi)產(chan)(chan)(chan)重(zhong)組有(you)關(guan)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)問(wen)題的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)(gao)(gao)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公(gong)(gong)告(gao)(gao)(gao)2011年第51號(hao)）的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)資(zi)產(chan)(chan)(chan)重(zhong)組過(guo)程中，通過(guo)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)、分(fen)立(li)、出(chu)售、置換等方(fang)(fang)(fang)(fang)式，將(jiang)全部(bu)或(huo)者部(bu)分(fen)實(shi)物(wu)(wu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)以及(ji)(ji)與其相(xiang)關(guan)聯(lian)的(de)(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)、債(zhai)(zhai)務(wu)和(he)勞動力(li)一(yi)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)轉(zhuan)讓(rang)給(gei)其他(ta)單位和(he)個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)為，不屬(shu)于(yu)(yu)(yu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)征(zheng)收(shou)(shou)范圍，其中涉及(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)不動產(chan)(chan)(chan)、土地使用權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)，不征(zheng)收(shou)(shou)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)。《國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)(yu)(yu)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)資(zi)產(chan)(chan)(chan)重(zhong)組有(you)關(guan)增值稅(shui)問(wen)題的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)(gao)(gao)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公(gong)(gong)告(gao)(gao)(gao)2011年第13號(hao)）規(gui)(gui)(gui)定(ding)，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)資(zi)產(chan)(chan)(chan)重(zhong)組過(guo)程中，通過(guo)合(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)、分(fen)立(li)、出(chu)售、置換等方(fang)(fang)(fang)(fang)式，將(jiang)全部(bu)或(huo)者部(bu)分(fen)實(shi)物(wu)(wu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)以及(ji)(ji)與其相(xiang)關(guan)聯(lian)的(de)(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)、負債(zhai)(zhai)和(he)勞動力(li)一(yi)并(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)(bing)轉(zhuan)讓(rang)給(gei)其他(ta)單位和(he)個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，不屬(shu)于(yu)(yu)(yu)增值稅(shui)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)范圍，其中涉及(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)貨(huo)物(wu)(wu)轉(zhuan)讓(rang)，不征(zheng)收(shou)(shou)增值稅(shui)。

當然，如果(guo)合(he)(he)(he)并籌劃再進(jin)一(yi)步，合(he)(he)(he)并各方投資(zi)主體相同(tong)(tong)，則根據《財政(zheng)(zheng)部、國家(jia)稅(shui)務總局關于企業事業單位改制重組契(qi)稅(shui)政(zheng)(zheng)策的(de)通知》（財稅(shui)〔2012〕4號）第三條的(de)規定(ding)，兩個(ge)或兩個(ge)以上的(de)公司，依照法律規定(ding)、合(he)(he)(he)同(tong)(tong)約定(ding)，合(he)(he)(he)并為一(yi)個(ge)公司，且原主體存續的(de)，對其合(he)(he)(he)并后的(de)公司承(cheng)受原合(he)(he)(he)并各方的(de)土(tu)地、房屋權(quan)屬免征(zheng)契(qi)稅(shui)，該合(he)(he)(he)并方案可以免征(zheng)契(qi)稅(shui)。