物流企業（已被認定為交通運輸企業或物流輔助企業者，以下統稱“物流企業”）采購車輛的用途比較復雜，有的用于行政和辦公，有的用于生產經營，還有的商務車參與生產經營，較典型的是一些物流企業，由于貨車無法進城（一線大城市居多），于是該企業改用金杯、依維柯等商務車來配送貨物。還有些物流公司有200輛商務車輛，其中190輛參與生產經營。“營改增”后企業購置商務車，進項稅額如何抵扣？因各種原因營運車輛提前報廢又適用哪些規定？相關的企業所得稅如何處理？

　　一、商務車參與生產經營（貨物運輸服務），進項稅額如何處理

　　根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

　　按照2009年1月1日起實施的消費稅暫行條例，金杯、依維柯輕型客車及系列專用車屬于“中輕型商用客車”，應征收消費稅。如果物流企業自有的該類車輛是用于非交通運輸業務（非生產經營）的，所取得的增值稅專用發票一律不得抵扣。如果物流企業該類車輛是用于生產經營（用于交通運輸）的，根據財稅[2011]111號文件的規定，可以抵扣進項稅額。

　　為了減少涉稅風險，企業要有充足的證據說明所擁有的“金杯”、“依維柯”等商務車是用于自身貨物運輸的，比如車輛行車日志、貨物裝載原始記錄單、駕駛員工作單、運輸合同、客戶簽收單等。同時，企業要將參與貨物運輸的商務車車牌號和運輸合同及時向主管稅務機關報告并得到確認。

　　二、交通運輸車輛非正常報廢，已抵扣的進項稅額如何處理

　　交通運輸企業因車禍導致的整車報廢，如何處理已抵扣的進項稅額？根據增值稅暫行條例和實施細則的規定，非正常損失所抵扣的進項稅額要作進項稅額轉出。因發生車禍而引起的整車報廢，是否屬于“非正常損失”呢？對此，《財政部、國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）和財稅[2011]111號文件都沒有直接的規定，增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，增值稅暫行條例第十條第（二）項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報廢，不屬于車輛“被盜、丟失、霉爛變質”，因此，不能定義為“非正常損失”。可見，根據目前相關稅法規定，因車禍導致的整車提前報廢，不作進項稅額轉出。