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對所得稅會計的實務分析(2)
時(shi)間:2012-11-09?
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來源:未知(zhi)
無論資產或負債,均應首先確認其未來可稅前列支金額,根據其各自的未來可稅前列支金額分別確定各事項到底是屬于可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異,進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
3.確定未來可稅前列支金額
(1)資產的未來可稅前列支金額
某資產的計稅基礎=該資產未來可稅前列支的金額=該資產成本-該資產以前期間已稅前列支的金額
對于資產而言,產生暫時性差異會出現兩種情況,即要么資產賬面價值大于計稅基礎,要么資產賬面價值小于計稅基礎,無論哪種情況,均可用未來可稅前列支的金額來判斷該暫時性差異在未來期間會導致企業多交稅還是少交稅,進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
(2)負債的未來可稅前列支金額
一般的負債項目,其確認和清償不影響所得稅的計算,如應付賬款、短期借款、應付票據、應付職工薪酬、其他應付款等,計稅基礎即為其賬面價值。某些情況下負債的確認可能會影響損益,并影響不同期間的應納稅所得額,使其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。賬面價值與其計稅基礎存在差異的負債項目主要有因銷售商品、提供售后服務等原因確認的預計負債、預收賬款等。
對于負債所引起的暫時性差異,同樣也可以從該負債的未來可稅前列支金額入手。
對于負債而言,產生暫時性差異會出現兩種情況,即要么負債賬面價值大于計稅基礎,要么負債賬面價值小于計稅基礎,無論哪種情況,均可用未來可稅前列支的金額來判斷該暫時性差異在未來期間會導致企業多交稅還是少交稅,進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
(四)確定當期應交所得稅
當期應交所得稅是企業按照稅法規定計算的當期應納稅所得額和適用所得稅稅率計算的應交所得稅額。用公式表示為:
當期應交所得稅=當期應納稅所得額×適用所得稅稅率
企業在計算應納稅所得額時,會計處理與稅法、行政法規不一致的(俗稱永久性差異),應當依照稅法、行政法規的規定計算。故企業年末匯算清繳時,應先將這部分“永久性差異”進行調整,然后再分別調整上述的暫時性差異,從而計算出當期應納稅所得額與當期應交所得稅額。
(五)確定利潤表中的所得稅費用
企業在計算當期所得稅費用(即當期應交所得稅)以及遞延所得稅費用的基礎上,應將兩者之和(或差)(指所得稅費用轉入本年利潤的凈額),確認為利潤表的“所得稅費用”項目的金額,用公式表示: