為了(le)加強和(he)規范建(jian)筑業(ye)營業(ye)稅征收管理，江(jiang)蘇省地(di)(di)稅局(ju)制訂了(le)《江(jiang)蘇省地(di)(di)方稅務局(ju)建(jian)筑業(ye)項目營業(ye)稅管理暫(zan)(zan)(zan)行(xing)辦(ban)法(fa)》（以下(xia)簡稱(cheng)暫(zan)(zan)(zan)行(xing)辦(ban)法(fa)），自(zi)2012年1月(yue)1日起執行(xing)，并同(tong)時(shi)廢止《江(jiang)蘇省地(di)(di)方稅務局(ju)建(jian)筑業(ye)、房地(di)(di)產業(ye)營業(ye)稅管理暫(zan)(zan)(zan)行(xing)辦(ban)法(fa)》（蘇地(di)(di)稅發[2006]244號文）。現(xian)就暫(zan)(zan)(zan)行(xing)辦(ban)法(fa)的一些變化點做相關政策解讀(du)。

　　 一、適用(yong)對象調整為本省范圍內的建(jian)筑安裝工程

　　暫(zan)行辦法(fa)中明確適(shi)用(yong)對(dui)象(xiang)為(wei)單(dan)位和(he)個人(ren)承攬本省范圍(wei)內的建(jian)筑(zhu)安裝(zhuang)(zhuang)工(gong)程，改變了(le)過去以本省范圍(wei)內從事建(jian)筑(zhu)業(ye)和(he)房地(di)產業(ye)的單(dan)位和(he)個人(ren)為(wei)適(shi)用(yong)對(dui)象(xiang)。也就是說，只要工(gong)程所在(zai)地(di)在(zai)本省范圍(wei)內的所有建(jian)筑(zhu)安裝(zhuang)(zhuang)工(gong)程，各(ge)地(di)稅(shui)務機關均需按照暫(zan)行辦法(fa)對(dui)其進行項(xiang)目管(guan)理，如果本省范圍(wei)內注冊(ce)登(deng)記的建(jian)筑(zhu)業(ye)納(na)稅(shui)人(ren)在(zai)外省從事建(jian)筑(zhu)安裝(zhuang)(zhuang)工(gong)程作業(ye)，則不再需要按照暫(zan)行辦法(fa)進行管(guan)理。

　　二、項(xiang)目登(deng)記(ji)(ji)管理分為一般登(deng)記(ji)(ji)和簡易登(deng)記(ji)(ji)

　　暫行(xing)(xing)辦法規(gui)定(ding)，各級地(di)方稅務機關對納稅人(ren)承攬(lan)的(de)建(jian)(jian)筑(zhu)業工(gong)程(cheng)(cheng)實行(xing)(xing)項(xiang)(xiang)目登(deng)記(ji)管(guan)(guan)理，并根(gen)據(ju)情況(kuang)分別(bie)進(jin)行(xing)(xing)一(yi)般(ban)(ban)(ban)登(deng)記(ji)和(he)簡易登(deng)記(ji)。對于本省范圍內納稅人(ren)承攬(lan)的(de)建(jian)(jian)筑(zhu)工(gong)程(cheng)(cheng)項(xiang)(xiang)目合(he)(he)同金(jin)額達到規(gui)定(ding)標準以上的(de)以及(ji)(ji)涉及(ji)(ji)總分包的(de)工(gong)程(cheng)(cheng)項(xiang)(xiang)目均(jun)需進(jin)行(xing)(xing)一(yi)般(ban)(ban)(ban)登(deng)記(ji)，其他不(bu)符合(he)(he)一(yi)般(ban)(ban)(ban)登(deng)記(ji)條件的(de)一(yi)律進(jin)行(xing)(xing)簡易登(deng)記(ji)。需要指出(chu)的(de)是，如果(guo)涉及(ji)(ji)水、電、氣(qi)供應單位(wei)、廣(guang)播電視系統、電信(xin)單位(wei)從事的(de)管(guan)(guan)道(dao)安裝工(gong)程(cheng)(cheng)、初裝工(gong)程(cheng)(cheng)、電信(xin)工(gong)程(cheng)(cheng)等項(xiang)(xiang)目金(jin)額較小、開票較頻繁的(de)零星建(jian)(jian)筑(zhu)工(gong)程(cheng)(cheng)，可(ke)不(bu)進(jin)行(xing)(xing)簡易項(xiang)(xiang)目登(deng)記(ji)（符合(he)(he)一(yi)般(ban)(ban)(ban)登(deng)記(ji)條件的(de)除外）。

　　這(zhe)次(ci)暫行(xing)(xing)(xing)辦(ban)法(fa)出臺主要有以(yi)下幾點變化：（一(yi)(yi)）過(guo)去(qu)要求對本(ben)省范圍內規模(mo)以(yi)上建(jian)(jian)筑(zhu)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)與施工(gong)(gong)(gong)(gong)企業承(cheng)接的(de)(de)異地(di)建(jian)(jian)筑(zhu)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)均(jun)應進行(xing)(xing)(xing)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)登(deng)(deng)記。現(xian)在(zai)僅需(xu)對本(ben)省范圍內的(de)(de)建(jian)(jian)筑(zhu)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)進行(xing)(xing)(xing)登(deng)(deng)記；（二(er)）取消了過(guo)去(qu)同(tong)時(shi)對工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)建(jian)(jian)設方(fang)(fang)和施工(gong)(gong)(gong)(gong)方(fang)(fang)雙向采集信息(xi)的(de)(de)模(mo)式，僅需(xu)對施工(gong)(gong)(gong)(gong)方(fang)(fang)納稅人進行(xing)(xing)(xing)登(deng)(deng)記；（三）涉及(ji)總(zong)分(fen)包(bao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)，總(zong)包(bao)和分(fen)包(bao)均(jun)需(xu)進行(xing)(xing)(xing)一(yi)(yi)般登(deng)(deng)記，而不是像(xiang)過(guo)去(qu)由(you)總(zong)包(bao)方(fang)(fang)統一(yi)(yi)向稅務機關提供(gong)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)信息(xi)，分(fen)包(bao)方(fang)(fang)不需(xu)再提供(gong)信息(xi)；（四）辦(ban)理(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)登(deng)(deng)記時(shi)，納稅人需(xu)提供(gong)一(yi)(yi)份《發包(bao)人供(gong)應材料設備(bei)一(yi)(yi)覽表》，提供(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)相(xiang)關“甲供(gong)材”信息(xi)。

　　三(san)、總(zong)分包(bao)項目實行差(cha)額抵扣(kou)申報，取消總(zong)包(bao)方代(dai)扣(kou)代(dai)繳

　　過去的管理(li)辦法(fa)規(gui)定，建(jian)(jian)筑工程項(xiang)目實行(xing)分包(bao)的，由(you)總承包(bao)人(ren)在項(xiang)目所在地代扣(kou)代繳分包(bao)人(ren)應納稅(shui)款，分包(bao)方憑被扣(kou)繳稅(shui)款完稅(shui)證明申請代開建(jian)(jian)筑業(ye)發票。

　　《營(ying)業(ye)稅(shui)暫(zan)(zan)行條(tiao)例》生效(xiao)后(hou)，取消(xiao)了建筑(zhu)工程總包(bao)(bao)代扣代繳的方(fang)式，依據(ju)《營(ying)業(ye)稅(shui)暫(zan)(zan)行條(tiao)例》的規定，暫(zan)(zan)行辦(ban)法同步取消(xiao)了原有的代扣代繳方(fang)式，改由分(fen)包(bao)(bao)方(fang)自行申報稅(shui)款。總包(bao)(bao)方(fang)須在取得分(fen)包(bao)(bao)單位開具的分(fen)包(bao)(bao)款發票后(hou)，在計(ji)算當期營(ying)業(ye)額時扣除(chu)該筆分(fen)包(bao)(bao)款項進行納稅(shui)申報。

　　需要(yao)注意(yi)的(de)是：納(na)稅(shui)(shui)(shui)人必須將工(gong)程分包項目(mu)單獨設置明細賬，分項目(mu)單獨核算(suan)(suan)。納(na)稅(shui)(shui)(shui)人將建筑業(ye)項目(mu)進行(xing)分包時，如果當(dang)期計(ji)算(suan)(suan)的(de)營業(ye)額為負數，可(ke)以結轉以后(hou)納(na)稅(shui)(shui)(shui)期繼續抵扣，但(dan)不同項目(mu)間的(de)營業(ye)額正負差不得(de)相抵。如最終(zhong)清算(suan)(suan)或(huo)辦理(li)(li)最后(hou)一次納(na)稅(shui)(shui)(shui)申報時納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)營業(ye)額為負數，可(ke)向主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)申請辦理(li)(li)退稅(shui)(shui)(shui)，但(dan)退稅(shui)(shui)(shui)數額不得(de)超過納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)已(yi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)款。

　　四、明(ming)確建(jian)筑業勞(lao)務營業稅納(na)稅義(yi)務時間

　　根據《中(zhong)華(hua)人民(min)共(gong)和國營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅暫行(xing)條例》及其實(shi)施(shi)細則，納稅人提供建(jian)筑業(ye)(ye)(ye)勞務，營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅納稅義務發生時間為(wei)納稅人提供應稅勞務并收(shou)(shou)(shou)訖營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)或(huo)者取(qu)得索(suo)取(qu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)憑據的(de)(de)當(dang)天(tian)。收(shou)(shou)(shou)訖營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)，是指納稅人應稅行(xing)為(wei)發生過程中(zhong)或(huo)者完(wan)成(cheng)后收(shou)(shou)(shou)取(qu)的(de)(de)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)。取(qu)得索(suo)取(qu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)憑據的(de)(de)當(dang)天(tian)，為(wei)書(shu)(shu)面(mian)合同確定的(de)(de)付款(kuan)(kuan)(kuan)日(ri)期(qi)的(de)(de)當(dang)天(tian)，未簽訂書(shu)(shu)面(mian)合同或(huo)者書(shu)(shu)面(mian)合同未確定付款(kuan)(kuan)(kuan)日(ri)期(qi)的(de)(de)，為(wei)應稅行(xing)為(wei)完(wan)成(cheng)的(de)(de)當(dang)天(tian)。

　　納稅(shui)(shui)人提供建(jian)筑業(ye)勞務采取預(yu)收(shou)款方式的(de)，其營業(ye)稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)義務發生時間為(wei)收(shou)到預(yu)收(shou)款的(de)當(dang)天。

　　五、增加(jia)了建(jian)筑(zhu)業項目預清算流程

 　　根據暫行辦法(fa)要(yao)求，項(xiang)目清算(suan)包括預清算(suan)和(he)最終清算(suan)。進行一般登記的(de)建筑(zhu)業項(xiang)目，符合(he)下列(lie)條件之(zhi)一的(de)，應向項(xiang)目所(suo)在地主管稅務機關辦理預清算(suan)：（一）外來(lai)施(shi)工方承攬(lan)本(ben)(ben)地的(de)建筑(zhu)業項(xiang)目；（二）本(ben)(ben)地納(na)稅人承攬(lan)本(ben)(ben)地建筑(zhu)業項(xiang)目，且合(he)同金額在1000萬(wan)元(yuan)以上(shang)的(de)；（三(san)）項(xiang)目所(suo)在地主管稅務機關認為需要(yao)預清算(suan)的(de)。

　　外來施工(gong)方承攬本地的建筑業項(xiang)目的，符合下列情(qing)形之一時，應進行(xing)項(xiang)目預清算：1、累計開(kai)票額已達合同金額80%；2、已到項(xiang)目登記的竣(jun)(jun)工(gong)時間；3、已辦理竣(jun)(jun)工(gong)驗收(shou)手續；4、已完成竣(jun)(jun)工(gong)決算報(bao)告；5、省轄(xia)市級以上(shang)稅務(wu)機關規定的其他情(qing)形。

　　預清算只進(jin)行一次，待項目滿足最(zui)終清算條件時30日內到(dao)項目所在地主(zhu)管稅務機關(guan)進(jin)行最(zui)終清算。