某居(ju)民企(qi)業(ye)因經營不善(shan)，已嚴重虧損多年(nian)，于2011年(nian)6月底被法(fa)院宣布破產(chan)(chan)，實施破產(chan)(chan)清算。經過清算后，該企(qi)業(ye)全部(bu)資(zi)產(chan)(chan)賬面(mian)凈(jing)值（假定(ding)與計稅(shui)(shui)(shui)基礎無(wu)差異）為1500萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，賬面(mian)全部(bu)資(zi)產(chan)(chan)變現收入2000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，清算資(zi)產(chan)(chan)盤盈50萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，應付未償付的(de)職工工資(zi)180萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，拖欠各(ge)類(lei)稅(shui)(shui)(shui)金100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，尚未償付的(de)其他各(ge)類(lei)債務(wu)300萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（其中無(wu)法(fa)償還的(de)債務(wu)50萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)），收取各(ge)類(lei)債權損失80萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，發生(sheng)清算費用40萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，企(qi)業(ye)累計未分(fen)配(pei)利潤-600萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（假定(ding)稅(shui)(shui)(shui)前可彌補虧損為100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)），企(qi)業(ye)資(zi)本(ben)(ben)公積金20萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（投(tou)資(zi)方投(tou)資(zi)時形成(cheng)的(de)資(zi)本(ben)(ben)溢價），企(qi)業(ye)注冊資(zi)本(ben)(ben)金1500萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。分(fen)別計算該企(qi)業(ye)清算時應繳(jiao)納(na)的(de)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)、清算財產(chan)(chan)如何進行分(fen)配(pei)、股(gu)東投(tou)資(zi)轉讓所得(de)、股(gu)息所得(de)。

    企(qi)(qi)(qi)業(ye)清算(suan)(suan)，是指企(qi)(qi)(qi)業(ye)按(an)章程規定(ding)解散以(yi)及由于破產(chan)或其他原因宣(xuan)布終止經(jing)(jing)營后，對企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)財(cai)產(chan)、債權、債務(wu)(wu)進行(xing)全(quan)面(mian)清查(cha)，并(bing)進行(xing)收取(qu)債權，清償債務(wu)(wu)和分配(pei)剩(sheng)余(yu)財(cai)產(chan)的(de)(de)經(jing)(jing)濟活動(dong)。《關于企(qi)(qi)(qi)業(ye)清算(suan)(suan)業(ye)務(wu)(wu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)處(chu)(chu)理若干問題的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)[2009]60號）指出企(qi)(qi)(qi)業(ye)清算(suan)(suan)的(de)(de)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)處(chu)(chu)理，是指企(qi)(qi)(qi)業(ye)在不再持續經(jing)(jing)營，發生結束自(zi)身業(ye)務(wu)(wu)、處(chu)(chu)置資產(chan)、償還債務(wu)(wu)以(yi)及向所(suo)有者分配(pei)剩(sheng)余(yu)財(cai)產(chan)等(deng)經(jing)(jing)濟行(xing)為時，對清算(suan)(suan)所(suo)得(de)(de)、清算(suan)(suan)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)、股息分配(pei)等(deng)事項的(de)(de)處(chu)(chu)理。企(qi)(qi)(qi)業(ye)清算(suan)(suan)的(de)(de)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)處(chu)(chu)理包括以(yi)下(xia)內容(rong)：

    （一）全部資(zi)產(chan)均(jun)應按(an)可(ke)變(bian)現價值或(huo)交易價格，確認資(zi)產(chan)轉讓所得(de)或(huo)損(sun)失；

    （二）確認債權清(qing)理、債務(wu)清(qing)償的所得或損失；

    （三）改變(bian)持續經營核算原則，對預(yu)提或待攤性(xing)質的費用進(jin)行(xing)處理；

    （四）依法彌補虧損，確定(ding)清算(suan)所得；

    （五）計算并繳納清算所得稅；

    （六）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

    如(ru)何確定清(qing)算所(suo)得

    根據財稅[2009]60號文件規(gui)定：企業(ye)的全部資(zi)產可變現價(jia)值或交易價(jia)格，減(jian)除資(zi)產的計稅基礎(chu)、清算(suan)費(fei)(fei)用(yong)、相關稅費(fei)(fei)，加上債務清償損(sun)益等后的余額，為清算(suan)所得。計算(suan)時有以下兩種算(suan)法：

    算法一：清算所得=（資產變現收入+清算資產盤(pan)盈）-清算費(fei)用-收取各(ge)類債(zhai)(zhai)權損失(shi)-〔未付職工(gong)工(gong)資性(xing)款項+拖欠各(ge)類稅(shui)(shui)金+（尚未償付的其他(ta)各(ge)類債(zhai)(zhai)務-無法償還的債(zhai)(zhai)務）〕-累(lei)計未分配(pei)利潤-資本公(gong)積(ji)金-注冊(ce)資本金-稅(shui)(shui)前可彌補虧損 =（2000+50）-40-80-〔180+100+（300-50）〕 -（-600）-20-1500-100=380（萬元）。應納企業(ye)所得稅(shui)(shui)=380×25%=95（萬元）。

    算法二：清算所得=資產變現收入+清算資產盤盈-資產計稅基礎賬面凈值-清算費用-收取各類債權損失+無法償還的債務收益-稅前可彌補虧損=2000+50-1500-40-80+50-100=380萬元。應納企業所得稅=380×25%=95（萬元）。