【問題】

　　2010年我公司(si)正在(zai)(zai)建設自己的大(da)樓，工程(cheng)相(xiang)關的招待費在(zai)(zai)在(zai)(zai)建工程(cheng)中核算，具體處(chu)(chu)理是：借(jie)記“在(zai)(zai)建工程(cheng)——招待費”科目，貸記“銀行存款”科目，沒(mei)有(you)進入當期(qi)費用。請問在(zai)(zai)所得稅匯算清繳時是否要按照(zhao)銷售(shou)收入乘以5‰或者業務(wu)招待費乘以60%孰低的辦法處(chu)(chu)理？

　　【解答】

　　《企業會計準則第4號(hao)——固(gu)定(ding)資產(chan)》第九條規(gui)定(ding)，自(zi)行建造(zao)(zao)固(gu)定(ding)資產(chan)的成本(ben)，由建造(zao)(zao)該(gai)項資產(chan)達到預定(ding)可使用狀態(tai)前所發生的必要支出(chu)構成。

　　《企業會(hui)計準則》會(hui)計科目(mu)(mu)和主要賬務(wu)處(chu)理(li)規定，企業在建工程發生(sheng)的管理(li)費、征地費、可(ke)行性研(yan)究費、臨時設施費、公證費、監理(li)費及應負擔的稅費等(deng)，借記“在建工程”科目(mu)(mu)（待攤支出），貸記“銀(yin)行存(cun)款”等(deng)科目(mu)(mu)。

　　“管(guan)理(li)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用”科目核算企(qi)業(ye)為組(zu)織(zhi)和管(guan)理(li)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產經營(ying)所發生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的管(guan)理(li)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用，包括(kuo)企(qi)業(ye)在(zai)籌建期間(jian)內發生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的開辦費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、董(dong)事會和行政管(guan)理(li)部(bu)門在(zai)企(qi)業(ye)的經營(ying)管(guan)理(li)中(zhong)發生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的或者應由企(qi)業(ye)統一負擔的公司經費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)（包括(kuo)行政管(guan)理(li)部(bu)門職(zhi)工工資(zi)及福利費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)和差(cha)旅費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)等）、工會經費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、董(dong)事會費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)（包括(kuo)董(dong)事會成員(yuan)津貼(tie)、會議費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)和差(cha)旅費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)等）、聘請中(zhong)介(jie)機(ji)構費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、咨詢(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)（含(han)顧問費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)）、訴訟(song)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、業(ye)務招待費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、房產稅(shui)、車船使用稅(shui)、土地(di)使用稅(shui)、印花(hua)稅(shui)、技(ji)術轉讓費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、礦產資(zi)源補償費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、研究費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用、排污費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)等。

　　《企業所(suo)得(de)稅法實施條例》第五(wu)十八條規定，固定資產按照(zhao)以下方法確定計稅基礎：

　　（二）自行建(jian)造的(de)固定資產，以竣工結算前發生的(de)支出為計稅基(ji)礎；

　　依據上述規(gui)定，在建工(gong)(gong)程發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的管理費(fei)(fei)用(yong)應包括工(gong)(gong)程管理部門職工(gong)(gong)工(gong)(gong)資及福利費(fei)(fei)、物料消耗、低(di)值易耗品攤銷、辦(ban)公費(fei)(fei)和(he)差旅費(fei)(fei)、業(ye)務招待費(fei)(fei)、聘請(qing)中介機構費(fei)(fei)、咨詢費(fei)(fei)、訴訟費(fei)(fei)等(deng)。由(you)此可(ke)見，在建工(gong)(gong)程發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的招待費(fei)(fei)應按(an)照(zhao)(zhao)《企(qi)業(ye)所得稅法實施條(tiao)例》第四(si)十三(san)條(tiao)規(gui)定處理：“企(qi)業(ye)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的與生(sheng)(sheng)(sheng)產經營(ying)活動有關的業(ye)務招待費(fei)(fei)支出，按(an)照(zhao)(zhao)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)額的60%扣除，但最高不得超過(guo)當年銷售（營(ying)業(ye)）收入的5‰。”