由于軟(ruan)件(jian)(jian)生產企(qi)業(ye)享受(shou)多項稅收優惠(hui)政(zheng)策，因此，把優惠(hui)政(zheng)策用(yong)好用(yong)足(zu)是稅收籌(chou)劃(hua)的(de)關鍵。總體而言，軟(ruan)件(jian)(jian)生產企(qi)業(ye)所得稅籌(chou)劃(hua)應把握好以下兩大方(fang)面。

　　合理推遲獲利年度

　　財政(zheng)部、國家稅(shui)(shui)務總局(ju)《關于企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)若干優(you)惠政(zheng)策(ce)的通知》(財稅(shui)(shui)[2008]1號)規定，新辦軟件生產(chan)企業享受自獲利年(nian)度起(qi)企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)“兩(liang)免三減半”的優(you)惠政(zheng)策(ce)。由此，合理推遲獲利年(nian)度就成為稅(shui)(shui)收籌劃(hua)的核心。這可(ke)以從收入和扣除兩(liang)方面著手。

　　●收(shou)(shou)(shou)入(ru)方(fang)面：國家稅務(wu)總(zong)局《關于確(que)認(ren)企(qi)業所得稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)若干問題的通(tong)知(zhi)》(國稅函[2008]875號)第一條規定，軟件生(sheng)產企(qi)業可以(yi)通(tong)過對(dui)已售(shou)出的軟件實施有效(xiao)控制，從(cong)而推(tui)遲收(shou)(shou)(shou)入(ru)確(que)認(ren)。該文件還(huan)規定，為(wei)特定客戶開發(fa)軟件的收(shou)(shou)(shou)費，應根(gen)據開發(fa)的完(wan)工進(jin)度(du)(du)確(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)。對(dui)軟件生(sheng)產企(qi)業來說，控制完(wan)工進(jin)度(du)(du)也不是難事。

　　●扣(kou)除方(fang)面：除了通用的(de)稅(shui)前扣(kou)除最大化籌劃方(fang)法外，軟件生(sheng)產(chan)企(qi)業可以重點考(kao)慮(lv)加(jia)速折舊和加(jia)大前期職(zhi)工培訓(xun)費投入。財稅(shui)[2008]1號文(wen)件規(gui)定，軟件生(sheng)產(chan)企(qi)業的(de)職(zhi)工培訓(xun)費用，可按實際(ji)發生(sheng)額在計算應納稅(shui)所得額時扣(kou)除。

　　當(dang)然，進入(ru)獲利年(nian)度后，軟(ruan)件生產企業可以(yi)考慮職(zhi)工(gong)培訓費的反向籌劃安(an)排，即結轉到減(jian)半優(you)惠期乃至以(yi)后扣(kou)除，實現節稅最大(da)化。

　　國家稅(shui)(shui)務總局《關于企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)執行(xing)中若干稅(shui)(shui)務處理問題(ti)的(de)通知》(國稅(shui)(shui)函(han)[2009]202號)規定(ding)，軟件(jian)生產(chan)企業(ye)(ye)應準確(que)劃分職(zhi)工(gong)教育(yu)經(jing)費(fei)(fei)中的(de)職(zhi)工(gong)培訓(xun)費(fei)(fei)支出，對(dui)于不能(neng)準確(que)劃分的(de)，以及準確(que)劃分后(hou)職(zhi)工(gong)教育(yu)經(jing)費(fei)(fei)中扣除(chu)職(zhi)工(gong)培訓(xun)費(fei)(fei)用(yong)的(de)余額，一律按(an)照《企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法實施條(tiao)例(li)》第四十二條(tiao)規定(ding)的(de)比例(li)扣除(chu)。如果(guo)企業(ye)(ye)進(jin)入(ru)免稅(shui)(shui)期(qi)(qi)后(hou)，有意不進(jin)行(xing)準確(que)劃分，職(zhi)工(gong)培訓(xun)費(fei)(fei)就只扣除(chu)不超(chao)過工(gong)資、薪金總額2.5%的(de)部(bu)分，超(chao)過部(bu)分結(jie)轉到(dao)(dao)以后(hou)年度，從免稅(shui)(shui)期(qi)(qi)結(jie)轉到(dao)(dao)減半優惠期(qi)(qi)，乃(nai)至結(jie)轉到(dao)(dao)無優惠期(qi)(qi)。

　　●必須注意的(de)是，籌辦期(qi)(qi)間不計算(suan)為虧損(sun)(sun)年(nian)(nian)度。國家稅務總局(ju)《關(guan)于貫徹落實(shi)企業所得稅法若(ruo)干稅收問題的(de)通知》(國稅函(han)[2010]79號)第七條規定，企業自開(kai)始(shi)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)的(de)年(nian)(nian)度，為開(kai)始(shi)計算(suan)企業損(sun)(sun)益的(de)年(nian)(nian)度。企業從事生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)之前進(jin)行籌辦活動期(qi)(qi)間發生(sheng)籌辦費(fei)用支出，不得計算(suan)為當期(qi)(qi)的(de)虧損(sun)(sun)。

　　但根(gen)據國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局《關于企業所得稅(shui)若干稅(shui)務(wu)事項銜接問題的通知》(國稅(shui)函[2009]98號)第九條(tiao)規定，只要《企業所得稅(shui)法》中籌辦費用未明確列作長期待(dai)攤費用，企業就可以(yi)在開始(shi)經營之日的當年一次性扣除。這同樣有利(li)于推遲獲利(li)年度。

　　適時申請認定高新企業

　　從企業所得稅籌劃的角度看，軟件生產企業同時認定高新技術企業，不能達到進一步節稅的目的。即使在減半期內，軟件生產企業的所得稅率實際為25%÷2=12.5%，低于高新技術企業15%的優惠稅率。