固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)預(yu)計(ji)(ji)(ji)凈(jing)(jing)(jing)殘(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)是指(zhi)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)在報廢(fei)時(shi)(shi)，預(yu)計(ji)(ji)(ji)殘(can)(can)(can)料變(bian)價收入(ru)扣除(chu)清(qing)算(suan)時(shi)(shi)清(qing)算(suan)費(fei)用后(hou)的(de)(de)凈(jing)(jing)(jing)值(zhi)(zhi)。在計(ji)(ji)(ji)算(suan)折舊(jiu)時(shi)(shi)，把固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)原值(zhi)(zhi)減去(qu)估計(ji)(ji)(ji)凈(jing)(jing)(jing)殘(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)后(hou)的(de)(de)余(yu)額為折舊(jiu)額。《國家稅(shui)(shui)務(wu)總局關于(yu)做好(hao)已取消(xiao)的(de)(de)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)審(shen)批(pi)項目后(hou)續管理(li)工作(zuo)的(de)(de)通(tong)知(zhi)》（國稅(shui)(shui)發[2003]70號）規定(ding)(ding)(ding)，內資(zi)(zi)企(qi)業(ye)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)殘(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)比例統一為5%。《企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法實施(shi)條例》規定(ding)(ding)(ding)，企(qi)業(ye)應當根據固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)性質(zhi)(zhi)和(he)使用情況(kuang)(kuang)，合理(li)確(que)定(ding)(ding)(ding)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)預(yu)計(ji)(ji)(ji)凈(jing)(jing)(jing)殘(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)，這就是說，新稅(shui)(shui)法中沒有對固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)殘(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)比例作(zuo)出(chu)限制(zhi)性規定(ding)(ding)(ding)。而會計(ji)(ji)(ji)準則(ze)的(de)(de)要求，固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)凈(jing)(jing)(jing)殘(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)比例由財務(wu)人員進行專業(ye)判斷，但(dan)要求企(qi)業(ye)根據生(sheng)產(chan)經(jing)營情況(kuang)(kuang)、固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)性質(zhi)(zhi)和(he)使用情況(kuang)(kuang)，合理(li)確(que)定(ding)(ding)(ding)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)預(yu)計(ji)(ji)(ji)凈(jing)(jing)(jing)殘(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)，且(qie)一經(jing)確(que)定(ding)(ding)(ding)不得(de)(de)變(bian)更。

　　這樣，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)之(zhi)間(jian)(jian)(jian)將產生差(cha)(cha)異，主要體現(xian)在(zai)兩(liang)個方面。一(yi)方面是固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)率(lv)的(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)異。固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產購入(ru)時(shi)(shi)其取得成本(ben)可(ke)(ke)(ke)以稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)，在(zai)后續計(ji)(ji)(ji)(ji)量期間(jian)(jian)(jian)，固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)基礎是按照稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)(ding)計(ji)(ji)(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)后的(de)(de)(de)(de)余額(e)。但(dan)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)上(shang)企業估計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)率(lv)和稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)中(zhong)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)率(lv)往(wang)往(wang)不(bu)相一(yi)致(zhi)，這種(zhong)不(bu)一(yi)致(zhi)會(hui)導致(zhi)賬面價值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)與(yu)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)基礎之(zhi)間(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)異，但(dan)這種(zhong)差(cha)(cha)異屬于(yu)暫時(shi)(shi)性(xing)差(cha)(cha)異。另(ling)一(yi)方面是固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)差(cha)(cha)異。折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)可(ke)(ke)(ke)以抵稅(shui)(shui)(shui)，殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)亦可(ke)(ke)(ke)以起(qi)到減少稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)作用(yong)。固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產處(chu)理(li)時(shi)(shi)通常有兩(liang)種(zhong)情(qing)況，一(yi)是當實際(ji)估計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)大于(yu)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)時(shi)(shi)，如(ru)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產變現(xian)出售(shou)，所(suo)收到的(de)(de)(de)(de)銀行(xing)存款(kuan)中(zhong)除(chu)了固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產清理(li)的(de)(de)(de)(de)現(xian)金(jin)外，還包含殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)變現(xian)凈收入(ru)即營(ying)業外收入(ru)，按稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)(ding)應照章納稅(shui)(shui)(shui)；二是當實際(ji)估計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)小于(yu)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)時(shi)(shi)，固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產變現(xian)出售(shou)，實際(ji)的(de)(de)(de)(de)凈殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)收入(ru)和稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)額(e)部(bu)分即營(ying)業外支出可(ke)(ke)(ke)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)。例如(ru)，某公(gong)司2006年(nian)(nian)(nian)12月(yue)(yue)購買一(yi)件設備，購入(ru)價為(wei)75萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，采用(yong)直線法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)。會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)上(shang)確定(ding)(ding)4%的(de)(de)(de)(de)凈殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)(nian)限(xian)(xian)3年(nian)(nian)(nian)，2008年(nian)(nian)(nian)前(qian)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)凈殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)為(wei)5%、折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)(nian)限(xian)(xian)5年(nian)(nian)(nian)，2008年(nian)(nian)(nian)以后稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)合理(li)預計(ji)(ji)(ji)(ji)凈殘(can)(can)(can)(can)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)為(wei)1%、折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)(nian)限(xian)(xian)為(wei)4年(nian)(nian)(nian)。會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)處(chu)理(li)上(shang)，該公(gong)司2007年(nian)(nian)(nian)每月(yue)(yue)計(ji)(ji)(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)=（75-75×4%）÷(12×3) =2（萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)），2007年(nian)(nian)(nian)計(ji)(ji)(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)=2×12=24（萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)）；稅(shui)(shui)(shui)務(wu)處(chu)理(li)上(shang)，2007年(nian)(nian)(nian)每月(yue)(yue)可(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)=（75-75×5%）÷(12×5) =1.1875（萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)），2007年(nian)(nian)(nian)可(ke)(ke)(ke)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)=1.1875×12=14.25（萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)），2007年(nian)(nian)(nian)納稅(shui)(shui)(shui)調增(zeng)額(e)=24-14.25=9.75（萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)）。

　　《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關于企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)若干(gan)稅(shui)(shui)(shui)務事(shi)項(xiang)銜接問題的(de)(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)函[2009]98號）對(dui)已(yi)(yi)購置(zhi)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)預(yu)計(ji)(ji)凈(jing)殘(can)值和折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)(xian)的(de)(de)(de)處(chu)理(li)作(zuo)出明確(que)，即新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)實(shi)施前(qian)(qian)已(yi)(yi)投入使用(yong)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，企業(ye)已(yi)(yi)按原(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)預(yu)計(ji)(ji)凈(jing)殘(can)值并(bing)計(ji)(ji)提的(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)，不作(zuo)調(diao)整(zheng)。新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)實(shi)施后(hou)，對(dui)繼續使用(yong)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，可(ke)以重(zhong)新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)確(que)定(ding)(ding)其殘(can)值，并(bing)就其尚未計(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)的(de)(de)(de)余額(e)(e)，按照(zhao)(zhao)新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)(xian)減(jian)(jian)去已(yi)(yi)經計(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)的(de)(de)(de)年(nian)(nian)限(xian)(xian)(xian)后(hou)的(de)(de)(de)剩(sheng)余年(nian)(nian)限(xian)(xian)(xian)，按照(zhao)(zhao)新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)算折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)。固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)原(yuan)(yuan)確(que)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)(xian)不違(wei)背新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)原(yuan)(yuan)則(ze)的(de)(de)(de)，可(ke)繼續執行(xing)。也就是(shi)說，2008年(nian)(nian)前(qian)(qian)已(yi)(yi)購置(zhi)并(bing)繼續使用(yong)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)在計(ji)(ji)算折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)(e)時，原(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)下(xia)已(yi)(yi)計(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)的(de)(de)(de)，不調(diao)整(zheng)原(yuan)(yuan)已(yi)(yi)提折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)(e)；新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)實(shi)施后(hou)，這些固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)(e)，有兩(liang)種方法(fa)(fa)可(ke)供選擇，一是(shi)按新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)，對(dui)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)(e)重(zhong)新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)計(ji)(ji)算；二(er)是(shi)不違(wei)背新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)，原(yuan)(yuan)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)政策(ce)可(ke)繼續延用(yong)。由此，對(dui)于計(ji)(ji)提折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)所(suo)使用(yong)的(de)(de)(de)預(yu)計(ji)(ji)凈(jing)殘(can)值來說，原(yuan)(yuan)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)可(ke)以按原(yuan)(yuan)預(yu)計(ji)(ji)凈(jing)殘(can)值繼續延用(yong)，也可(ke)按新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)重(zhong)新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)確(que)定(ding)(ding)，由企業(ye)自行(xing)選擇。上述舉(ju)例中，該公司2008年(nian)(nian)~2011年(nian)(nian)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)(e)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)處(chu)理(li)有兩(liang)種方式(shi)可(ke)供選擇。第一種方式(shi)是(shi)繼續沿用(yong)2008年(nian)(nian)以前(qian)(qian)的(de)(de)(de)政策(ce)，即2008年(nian)(nian)~2009年(nian)(nian)每年(nian)(nian)納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)增(zeng)(zeng)額(e)(e)=24-14.25=9.75（萬元(yuan)(yuan)），2010年(nian)(nian)~2011年(nian)(nian)每年(nian)(nian)納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)減(jian)(jian)額(e)(e)為(wei)14.25萬元(yuan)(yuan)。第二(er)種方式(shi)是(shi)按照(zhao)(zhao)新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)重(zhong)新(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)計(ji)(ji)算折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)(e)，即2008年(nian)(nian)后(hou)3年(nian)(nian)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)(e)=[（75-75×1%）-14.25]÷(4-1)=20（萬元(yuan)(yuan)），該公司可(ke)在2008年(nian)(nian)~2010年(nian)(nian)剩(sheng)余3年(nian)(nian)內每年(nian)(nian)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)折(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)20萬元(yuan)(yuan)。2008年(nian)(nian)~2009年(nian)(nian)每年(nian)(nian)納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)增(zeng)(zeng)額(e)(e)=24-20=4（萬元(yuan)(yuan)），2010年(nian)(nian)納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)減(jian)(jian)額(e)(e)20萬元(yuan)(yuan)。