近期，某市某制藥股(gu)份(fen)有限公司系高新技(ji)術企(qi)業(ye)，在2009年度(du)(du)匯算(suan)(suan)清繳中，其(qi)財務人員就如下問(wen)(wen)題提出(chu)咨詢，其(qi)企(qi)業(ye)以上年度(du)(du)可彌補(bu)虧(kui)損160萬(wan)(wan)元(yuan)，2009年度(du)(du)經調稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整后匯算(suan)(suan)，應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目所得額為(wei)－430萬(wan)(wan)元(yuan)，另外其(qi)企(qi)業(ye)當年還發(fa)生(sheng)能單獨準確(que)核(he)算(suan)(suan)的(de)(de)符合條件(jian)的(de)(de)藥品開發(fa)技(ji)術轉(zhuan)讓收入600萬(wan)(wan)元(yuan)，技(ji)術轉(zhuan)讓成本和相(xiang)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費60萬(wan)(wan)元(yuan)，技(ji)術轉(zhuan)讓所得540萬(wan)(wan)元(yuan)。為(wei)此，該公司按照《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關(guan)于企(qi)業(ye)的(de)(de)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得彌補(bu)虧(kui)損問(wen)(wen)題的(de)(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)[1999]34號）的(de)(de)規定，將免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得對企(qi)業(ye)當年和以前(qian)年度(du)(du)虧(kui)損進行了(le)彌補(bu)處理(li)后，結(jie)轉(zhuan)以后年度(du)(du)可彌補(bu)虧(kui)損50萬(wan)(wan)元(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部門(men)提出(chu)這種計算(suan)(suan)方(fang)法錯誤，應稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目與(yu)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目應各自計算(suan)(suan)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、補(bu)虧(kui)，不得互(hu)相(xiang)調劑使用(yong)“資源共享”。

　　這里需要指出的是，關于(yu)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)與免(mian)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)的計算補(bu)虧(kui)(kui)(kui)問題(ti)，此前國稅(shui)(shui)(shui)發[1999]34號文件(jian)的處理方法為，如果一個企業既(ji)有(you)(you)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)，又有(you)(you)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)，其應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)發生虧(kui)(kui)(kui)損(sun)時，按照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)收法規(gui)規(gui)定可以結轉以后(hou)年度彌補(bu)的虧(kui)(kui)(kui)損(sun)，應(ying)該是沖抵免(mian)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)所得(de)后(hou)的余額。此外，雖(sui)然應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)有(you)(you)所得(de)，但(dan)不足(zu)彌補(bu)以前年度虧(kui)(kui)(kui)損(sun)的，免(mian)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)的所得(de)也應(ying)用于(yu)彌補(bu)以前年度虧(kui)(kui)(kui)損(sun)。

　　但新(xin)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)施行中，上述政(zheng)策中免(mian)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)可用于彌補應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)虧(kui)損(sun)(sun)的規(gui)定已不再適用，因而該制(zhi)藥企(qi)業的上述做(zuo)法(fa)(fa)是不正確的。根據《企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)實施條(tiao)例》第十條(tiao)規(gui)定，企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)所(suo)稱虧(kui)損(sun)(sun)，是指(zhi)企(qi)業將每(mei)一納稅(shui)(shui)(shui)年度(du)的收入(ru)總(zong)額(e)減(jian)除(chu)不征稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)、免(mian)稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)和各項扣除(chu)后小于零(ling)的數額(e)。此條(tiao)的規(gui)定，體現了國家對企(qi)業的稅(shui)(shui)(shui)收優惠政(zheng)策，也明確了企(qi)業免(mian)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)包括不征稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)不再用于彌補虧(kui)損(sun)(sun)。

　　另外，關于(yu)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠填報口徑，《國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關于(yu)做好2009年度(du)企(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)匯(hui)算清繳(jiao)工作(zuo)的通知》（國稅(shui)(shui)函[2010]148號）第(di)二(er)條第(di)（六）款(kuan)進(jin)一(yi)步作(zuo)出(chu)明確規定，對企(qi)業取(qu)得(de)(de)(de)的免(mian)(mian)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)入、減(jian)(jian)(jian)計收(shou)(shou)入以及減(jian)(jian)(jian)征、免(mian)(mian)征所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額項(xiang)目(mu)，不得(de)(de)(de)彌補當(dang)期及以前(qian)年度(du)應稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)虧損；當(dang)期形成虧損的減(jian)(jian)(jian)征、免(mian)(mian)征所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額項(xiang)目(mu)，也不得(de)(de)(de)用當(dang)期和以后納稅(shui)(shui)年度(du)應稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)抵補。也就(jiu)是(shi)說應稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)與減(jian)(jian)(jian)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)不得(de)(de)(de)“互為(wei)調(diao)劑”，而應各自(zi)納稅(shui)(shui)與補虧。

　　就本例而言，該公司2009年度的發生的應稅項目虧損430萬元及上年度虧損160萬元，應按稅法規定結轉以后年度彌補，而其技術轉讓所得，根據《實施條例》第九十條及《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）規定，符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。因而該制藥企業應繳納企業所得稅5萬元（600－60－500）×25%×50%。