問：公司(si)聘請某明星進(jin)行廣告(gao)代言，約定的報酬為(wei)稅后(hou)400萬元(yuan)，請問公司(si)需要代為(wei)繳納那些稅金？計算個人所得稅的時候是否允許扣除(chu)已(yi)經繳納營業(ye)稅及城建和教育(yu)費附加？

　　答：《國家稅(shui)務總局關于印發<營業稅(shui)稅(shui)目注釋>（試行稿）的通知》（ 國 稅(shui) 發 [ 1 9 9 3 ] 1 4 9 號 ）規定，服務業，是指利用設備、工具(ju)、場所(suo)、信息或技能(neng)為社會提供服務的業務。

　　《個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅法(fa)》第四(si)條規(gui)定，勞務報酬所(suo)(suo)得(de)(de)、稿酬所(suo)(suo)得(de)(de)、特許權使用(yong)費(fei)所(suo)(suo)得(de)(de)、財產(chan)租賃(lin)所(suo)(suo)得(de)(de)，每次收入(ru)不超過四(si)千元的(de)，減除(chu)費(fei)用(yong)八百元；四(si)千元以(yi)上的(de)，減除(chu)百分之二十的(de)費(fei)用(yong)，其余額為應納稅所(suo)(suo)得(de)(de)額。

　　《個人所(suo)得(de)稅(shui)法實施條例》第(di)四條規(gui)定，勞務報酬(chou)所(suo)得(de)，適用比(bi)例稅(shui)率，稅(shui)率為百(bai)分(fen)之二十。對勞務報酬(chou)所(suo)得(de)一(yi)次收入畸高(gao)的，可(ke)以實行(xing)加成征收，具體辦(ban)法由國務院規(gui)定。

　　《個(ge)人所得(de)稅(shui)法實施條例》第(di)十(shi)一條規定，稅(shui)法第(di)三條第(di)四項所說的(de)勞務報酬(chou)所得(de)一次收入畸高，是指個(ge)人一次取得(de)勞務報酬(chou)，其(qi)應納稅(shui)所得(de)額超過2萬(wan)元。

　　對前款應納(na)稅所得額(e)超過2萬元至(zhi)5萬元的部(bu)分，依照稅法(fa)規定計(ji)算應納(na)稅額(e)后再按(an)照應納(na)稅額(e)加(jia)征(zheng)五成；超過5萬元的部(bu)分，加(jia)征(zheng)十(shi)成。

　　《 財 政(zheng) 部(bu) 、 國 家(jia) 稅(shui)(shui) 務(wu) 總(zong) 局 關(guan)(guan) 于(yu) 個(ge)(ge) 人(ren) 提(ti) 供 非(fei) 有(you)(you) 形(xing) 商(shang) 品(pin) 推 銷 、 代(dai) 理(li) 等 服 務(wu) 取 得(de)(de) 收(shou) 入(ru)(ru) 征(zheng) 收(shou) 營 業(ye)(ye) 稅(shui)(shui) 和(he) 個(ge)(ge) 人(ren) 所 得(de)(de) 稅(shui)(shui) 有(you)(you) 關(guan)(guan) 問 題 的(de)(de) 通(tong) 知 》（ 財 稅(shui)(shui) 字 [ 1 9 9 7 ] 1 0 3 號 ）第二條規定(ding)，非(fei)本(ben)企(qi)業(ye)(ye)雇員為企(qi)業(ye)(ye)提(ti)供非(fei)有(you)(you)形(xing)商(shang)品(pin)推銷、代(dai)理(li)等服務(wu)活動取得(de)(de)的(de)(de)傭金、獎(jiang)勵(li)和(he)勞務(wu)費等名目的(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)，無論該(gai)收(shou)入(ru)(ru)采(cai)用何種計(ji)(ji)取方法和(he)支(zhi)付(fu)方式，均應計(ji)(ji)入(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)從事服務(wu)業(ye)(ye)應稅(shui)(shui)勞務(wu)的(de)(de)營業(ye)(ye)額，按照《中華(hua)人(ren)民(min)共和(he)國營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)暫行條例》及其(qi)實施細則和(he)其(qi)他有(you)(you)關(guan)(guan)規定(ding)計(ji)(ji)算征(zheng)收(shou)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)；上述收(shou)入(ru)(ru)扣(kou)除(chu)已繳納的(de)(de)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款后，應計(ji)(ji)入(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)的(de)(de)勞務(wu)報酬(chou)所得(de)(de)。按照《中華(hua)人(ren)民(min)共和(he)國個(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)法》及其(qi)實施條例和(he)其(qi)他有(you)(you)關(guan)(guan)規定(ding)計(ji)(ji)算征(zheng)收(shou)個(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)。

　　關(guan)于取得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后所得(de)(de)(de)計(ji)(ji)算問題。《 國(guo) 家 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 務(wu) 總 局 關(guan) 于 明 確 單(dan)(dan) 位 或(huo) 個 人(ren)(ren)(ren) 為 納(na) 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 義(yi) 務(wu) 人(ren)(ren)(ren) 的(de)(de) 勞 務(wu) 報 酬 所 得(de)(de)(de) 代 付 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 款(kuan)(kuan) 計(ji)(ji) 算 公 式(shi) 的(de)(de) 通 知 》（ 國(guo) 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 發 [ 1 9 9 6 ] 1 6 1 號 ）規定：根據《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于印(yin)發<征收(shou)個人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)若干問題的(de)(de)規定>的(de)(de)通知》（ 國(guo) 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 發 [ 1 9 9 4 ] 8 9 號 ）第(di)十四條的(de)(de)規定，單(dan)(dan)位或(huo)個人(ren)(ren)(ren)為納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)人(ren)(ren)(ren)負擔(dan)個人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)，應將納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)人(ren)(ren)(ren)取得(de)(de)(de)的(de)(de)不含稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入額換算為應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)(de)額，計(ji)(ji)算征收(shou)個人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。為了(le)規范此類情況(kuang)下應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)計(ji)(ji)算方法，現將計(ji)(ji)算公式(shi)明確如(ru)下：

　　一、不含稅收入額為(wei)3360元（即含稅收入額4000元）以下的：

　　應納稅所(suo)得額(e)＝（不含稅收入(ru)額(e)－800）÷（1－稅率）；

　　二(er)、不含稅(shui)收入額為3360元（即含稅(shui)收入額4000元）以上的：

　　應納稅(shui)所得額＝[（不含稅(shui)收(shou)入額－速算扣除數）×（1－20%）]÷[1－稅(shui)率×;（1－20%）].

　　依據上(shang)述規定，企(qi)業(ye)聘請某明星(xing)(xing)進行廣告代言(yan)，明星(xing)(xing)利用名(ming)氣、技能提供非有(you)形(xing)商品推(tui)銷服務(wu)，取得不含稅(shui)(shui)勞(lao)務(wu)報酬收入400萬元，應(ying)繳納營業(ye)稅(shui)(shui)及(ji)個人所得稅(shui)(shui)。

　　在允(yun)許(xu)扣除(chu)營業稅及附加的情(qing)況下，如何扣除(chu)有兩種不(bu)同的理解：

　　理(li)解一：假設(she)稅前收入(ru)為×，則稅后(hou)收入(ru)為400萬元，根(gen)據(ju)下列(lie)公式：

　　×－×*5.5%－[（×;－×*5.5%）×（1－20%）&times;40%－0.7]＝400；

　　得出×＝621.38.

　　應納(na)營(ying)業稅及(ji)附(fu)加：621.38×5.5%＝34.1759（萬元(yuan)）；

　　應(ying)納個人(ren)所得稅：（621.38－621.38×5.5%）&times;（1－20%）×40%－0.7＝187.2053（萬元）。

　　理解二：假設稅前(qian)收(shou)入(ru)為&times;，則稅后收(shou)入(ru)為400萬(wan)元(yuan)，根(gen)據下列公式：

　　×－&times;*5.5%－[×*（1－20%）－×*5.5%×40%－0.7]＝400；

　　得出×＝617.16.

　　應納營業(ye)稅及附加：617.16×5.5%＝33.9438（萬元）；

　　應納個人所(suo)得稅(shui)：（617.16×（1－20%）－617.16×5.5%）×40%－0.7＝183.21368（萬元）。