考(kao)核保(bao)值(zhi)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)內容對國(guo)有企(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)保(bao)值(zhi)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)審計(ji)，應明(ming)確國(guo)有企(qi)業(ye)(ye)所有者(zhe)財產(chan)(chan)包括(kuo)哪些內容。根據現(xian)代(dai)企(qi)業(ye)(ye)制度(du)(du)和新會計(ji)制度(du)(du)的(de)(de)(de)規(gui)定，應把(ba)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)所有者(zhe) 權益作為(wei)考(kao)核企(qi)業(ye)(ye)財產(chan)(chan)保(bao)值(zhi)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)的(de)(de)(de)內容比(bi)較合理(li)。這是因為(wei)：第(di)一，企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)不(bu)僅表現(xian)為(wei)固定資(zi)(zi)產(chan)(chan)，而且還有流動資(zi)(zi)產(chan)(chan)，企(qi)業(ye)(ye)所有者(zhe)的(de)(de)(de)流動資(zi)(zi)產(chan)(chan)也應該得到(dao)保(bao)值(zhi)增(zeng)(zeng)(zeng) 值(zhi)。第(di)二(er)，把(ba)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)全(quan)部資(zi)(zi)產(chan)(chan)作為(wei)考(kao)核保(bao)值(zhi)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)的(de)(de)(de)對象不(bu)合理(li)。企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)全(quan)部資(zi)(zi)產(chan)(chan)中(zhong)有一部分是用(yong)(yong)借貸資(zi)(zi)金和占用(yong)(yong)他人資(zi)(zi)金購買的(de)(de)(de)，只有扣(kou)除(chu)這部分資(zi)(zi)產(chan)(chan)，剩余的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan) 部分才是企(qi)業(ye)(ye)所有者(zhe)的(de)(de)(de)財產(chan)(chan)。

　　適當調整所(suo)(suo)有者(zhe)權益(yi)科目(mu)企業所(suo)(suo)有者(zhe)財產(chan)(chan)，即為企業資(zi)(zi)產(chan)(chan)負債(zhai)表(biao)中所(suo)(suo)有者(zhe)權益(yi)的(de)數額(e)。但在(zai)實際(ji)工作中，理論與實際(ji)數字往往不相(xiang)等(deng)，因(yin)為資(zi)(zi)產(chan)(chan)負債(zhai)表(biao)中 “所(suo)(suo)有者(zhe)權益(yi)”對應的(de)數額(e)是(shi)企業的(de)全部資(zi)(zi)產(chan)(chan)扣除(chu)企業負債(zhai)后的(de)部分，而全部資(zi)(zi)產(chan)(chan)中包括(kuo)企業的(de)盤(pan)盈、盤(pan)虧、毀(hui)損和(he)未核銷(xiao)費(fei)用等(deng)。所(suo)(suo)對應的(de)企業負債(zhai)中也可能存在(zai) 掛賬(zhang)收入、壞賬(zhang)以(yi)及專項資(zi)(zi)金等(deng)，因(yin)而要將資(zi)(zi)產(chan)(chan)負債(zhai)表(biao)中“所(suo)(suo)有者(zhe)權益(yi)”進行調整，扣除(chu)所(suo)(suo)有的(de)影響因(yin)素，才能達到(dao)理論和(he)實際(ji)相(xiang)一致。

　　資(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表(biao)中平衡(heng)關系(xi)為(wei)：資(zi)(zi)產(chan)(chan)-負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)=所(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)權益(yi)，從而可得(de)出，一(yi)方面(mian)調(diao)(diao)增(zeng)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)同(tong)(tong)時調(diao)(diao)增(zeng)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)權益(yi)，調(diao)(diao)減(jian)(jian)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)同(tong)(tong)時調(diao)(diao)減(jian)(jian)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)權益(yi);另一(yi)方面(mian) 調(diao)(diao)增(zeng)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)的(de)(de)同(tong)(tong)時調(diao)(diao)減(jian)(jian)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)權益(yi)，調(diao)(diao)減(jian)(jian)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)的(de)(de)同(tong)(tong)時調(diao)(diao)增(zeng)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)權益(yi)。于是產(chan)(chan)生下列公式(shi)：資(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表(biao)中的(de)(de)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)權益(yi)+調(diao)(diao)增(zeng)資(zi)(zi)產(chan)(chan)因(yin)素+調(diao)(diao)減(jian)(jian)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)因(yin)素-調(diao)(diao)減(jian)(jian)資(zi)(zi)產(chan)(chan)因(yin)素 -調(diao)(diao)增(zeng)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)因(yin)素=調(diao)(diao)整后的(de)(de)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)權益(yi)。

　　要(yao)認(ren)真審查“待處理(li)財產(chan)損(sun)溢”科目的組成內容，對(dui)未處理(li)財產(chan)的盤(pan)(pan)(pan)虧、盤(pan)(pan)(pan)盈、及毀(hui)損(sun)進行審計。如(ru)果該科目為借方余額，則應調(diao)減“所(suo)有(you)者權益(yi)”，反 之，如(ru)為貸方余額，則應調(diao)增“所(suo)有(you)者權益(yi)”。對(dui)固定資產(chan)、庫存物資、庫存現金進行全(quan)面(mian)盤(pan)(pan)(pan)查后，屬于企(qi)業(ye)盤(pan)(pan)(pan)虧的，則調(diao)減“所(suo)有(you)者權益(yi)”，如(ru)果是企(qi)業(ye)盤(pan)(pan)(pan)盈資 產(chan)，則應調(diao)增“所(suo)有(you)者權益(yi)”。

　　審計中要重點審計應(ying)付福利費是(shi)否(fou)超支(zhi)，如果“應(ying)付職工(gong)薪酬(chou)——應(ying)付福利費”科目出現(xian)借方余額，這實際(ji)是(shi)企業的潛(qian)在虧損，確認后做調(diao)減“所有者(zhe)權 益”處理。

　　考核保值(zhi)(zhi)(zhi)增值(zhi)(zhi)(zhi)指(zhi)標在對(dui)影(ying)(ying)響企業(ye)(ye)所有(you)者(zhe)經(jing)營成果的(de)(de)有(you)關內容進(jin)行了審計，并對(dui)期(qi)(qi)初(chu)與(yu)期(qi)(qi)末(mo)資產負債表中“所有(you)者(zhe)權益(yi)(yi)”有(you)關因素進(jin)行了調(diao)整的(de)(de)情況下，用 調(diao)整后(hou)的(de)(de)期(qi)(qi)末(mo)“所有(you)者(zhe)權益(yi)(yi)”減去調(diao)整后(hou)期(qi)(qi)初(chu)“所有(you)者(zhe)權益(yi)(yi)”，所得差額(e)是(shi)企業(ye)(ye)所有(you)者(zhe)財(cai)產期(qi)(qi)末(mo)比期(qi)(qi)初(chu)的(de)(de)增減變動差額(e)。但這還不(bu)能作為保值(zhi)(zhi)(zhi)增值(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)最(zui)后(hou)結果，因為 影(ying)(ying)響企業(ye)(ye)所有(you)者(zhe)財(cai)產的(de)(de)因素不(bu)僅有(you)主觀(guan)的(de)(de)，還有(you)客(ke)觀(guan)因素，考核時應扣除其客(ke)觀(guan)因素。

　　綜(zong)上(shang)所(suo)述，企業所(suo)有(you)者的財(cai)(cai)(cai)產(chan)期(qi)(qi)末(mo)、期(qi)(qi)初實有(you)數(shu)扣除(chu)各(ge)種主(zhu)、客觀因素后，所(suo)有(you)者財(cai)(cai)(cai)產(chan)期(qi)(qi)末(mo)數(shu)-所(suo)有(you)者財(cai)(cai)(cai)產(chan)期(qi)(qi)初數(shu)=所(suo)有(you)者財(cai)(cai)(cai)產(chan)增值(zhi)數(shu)。如(ru)果(guo)差額為正 數(shu)，說(shuo)明資(zi)(zi)產(chan)增值(zhi);如(ru)果(guo)為負(fu)數(shu)，說(shuo)明資(zi)(zi)產(chan)減值(zhi)。這就應(ying)是企業經營者對所(suo)有(you)者財(cai)(cai)(cai)產(chan)保值(zhi)增值(zhi)的最后考核結果(guo)。