進(jin)行稅收籌劃，關鍵是掌握(wo)好法(fa)律界限(xian)。只(zhi)有結合法(fa)律的(de)具(ju)(ju)體(ti)規定，才能從理論和具(ju)(ju)體(ti)操作上很好地區分籌劃、避(bi)稅、偷稅。

　　遠達醫療器(qi)(qi)械(xie)有限公司是(shi)從事(shi)醫療儀器(qi)(qi)的(de)制造、銷售(shou)(shou)，并兼營相關(guan)藥品銷售(shou)(shou)業務(wu)的(de)企業，200 0年(nian)2月初開業，被認定為一般(ban)納稅(shui)人(ren)，2000年(nian)度銷售(shou)(shou)額為346.8萬元(yuan)。該企業的(de)產(chan)品科技含量(liang)比較高，經(jing)銷藥品的(de)商(shang)業毛利也比較大，當年(nian)實現并已經(jing)繳納增值稅(shui)48.35萬元(yuan)，稅(shui)收負擔率(lv)達13.94％。年(nian)末(mo)企業賬面的(de)存貨98.72萬元(yuan)，其中(zhong)產(chan)成品（包括庫存商(shang)品）88.98萬元(yuan)。

　　2001年初，該(gai)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)負(fu)責人(ren)王(wang)經理(li)接(jie)受了朋友的(de)(de)(de)一(yi)個(ge)(ge)籌劃建議：考慮到遠達醫療(liao)器(qi)械(xie)有限(xian)公司(si)(si)的(de)(de)(de)產品(pin)(pin)一(yi)部分銷售(shou)(shou)給一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)，而另(ling)一(yi)部分則銷售(shou)(shou)給醫療(liao)機構(gou)和消費者(zhe)，可以將原公司(si)(si)分拆為兩(liang)個(ge)(ge)新(xin)企(qi)業(ye)。但王(wang)經理(li)又(you)比他(ta)的(de)(de)(de)朋友多(duo)看了一(yi)步，他(ta)想到了那個(ge)(ge)88.98萬(wan)元產成品(pin)(pin)如(ru)果銷售(shou)(shou)，需(xu)要(yao)繳納(na)增(zeng)值稅(shui)15.13萬(wan)元。于是他(ta)重新(xin)開(kai)設了一(yi)個(ge)(ge)B公司(si)(si)，而將遠達醫療(liao)器(qi)械(xie)有限(xian)公司(si)(si)變更為C經營部，其中B公司(si)(si)申請認定為增(zeng)值稅(shui)一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)，主要(yao)從(cong)事醫療(liao)儀器(qi)的(de)(de)(de)制造(zao)和銷售(shou)(shou)，同時兼營藥品(pin)(pin)的(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)，面對需(xu)要(yao)增(zeng)值稅(shui)專用(yong)發票的(de)(de)(de)用(yong)戶開(kai)展業(ye)務(wu)；C經營部作為小規模商業(ye)企(qi)業(ye)，主要(yao)從(cong)事藥品(pin)(pin)的(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)，同時兼營醫療(liao)儀器(qi)的(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)以及售(shou)(shou)后服務(wu)業(ye)務(wu)。

　　主管(guan)的國(guo)稅(shui)(shui)稽查局于(yu)2003年6月(yue)(yue)20日(ri)對B公司2001年1月(yue)(yue)1日(ri)～2002年12月(yue)(yue)31日(ri)的增(zeng)值稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)情況進(jin)行了檢查。B公司2001年度(du)實現(xian)銷(xiao)售(shou)收入(ru)208.2萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，應繳(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)13.68萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)已(yi)經入(ru)庫，增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收負擔(dan)(dan)率(lv)6.57％，賬面存(cun)貨5.245萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)；2002年度(du)實現(xian)銷(xiao)售(shou)收入(ru)213.58萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，應繳(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)13.52萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收負擔(dan)(dan)率(lv)為6.33％，賬面存(cun)貨8.342萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。由于(yu)該(gai)企(qi)業的產品在(zai)當地沒有可比性，所(suo)以檢查人員認(ren)為該(gai)企(qi)業的納(na)稅(shui)(shui)情況基(ji)本正常。

　　然而，當檢(jian)查(cha)(cha)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)對(dui)該企(qi)業的(de)進(jin)貨發票等納稅(shui)資料進(jin)行(xing)檢(jian)查(cha)(cha)時發現，該企(qi)業的(de)進(jin)貨情況與(yu)庫存項目的(de)記錄有出入(ru)，會計人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)與(yu)倉庫保管員(yuan)(yuan)對(dui)有關(guan)(guan)問(wen)題的(de)解釋風(feng)馬牛(niu)不(bu)相(xiang)及。同時檢(jian)查(cha)(cha)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)發現，B公(gong)司的(de)管理人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)與(yu)C經營(ying)部有聯系，有關(guan)(guan)聯企(qi)業的(de)嫌疑。于是(shi)，經請示(shi)對(dui)C經營(ying)部進(jin)行(xing)了相(xiang)關(guan)(guan)性檢(jian)查(cha)(cha)。

　　在檢查過程中(zhong)發現，遠達醫療(liao)器械有限公司的(de)期末賬(zhang)面存貨98.72萬(wan)元，有9.74萬(wan)元材料通過開(kai)票轉入B公司，而其(qi)中(zhong)的(de)88.98萬(wan)元產成(cheng)品則在C經營部(bu)銷售。但是該經營部(bu)并無完整(zheng)的(de)銷售記錄，稅務機關對(dui)其(qi)實行核(he)定征收。當檢查人員對(dui)C經營部(bu)的(de)進貨渠道(dao)進行檢查時(shi)，才使該企業的(de)問題水落石出。

　　原(yuan)來遠達醫療器(qi)械(xie)有限(xian)公司(si)的(de)(de)(de)王(wang)經(jing)(jing)理利用稅收政(zheng)策上(shang)的(de)(de)(de)漏洞和管理上(shang)的(de)(de)(de)誤區進(jin)行(xing)(xing)了如下籌劃：其一(yi)，將原(yuan)來的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)分拆成兩(liang)個獨(du)立核(he)算的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)，其中一(yi)個為一(yi)般納稅人(ren)(ren)，另(ling)一(yi)個為小規(gui)模(mo)納稅人(ren)(ren)；其二(er)，將原(yuan)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)產成品(pin)主要(yao)交由(you)小規(gui)模(mo)納稅人(ren)(ren)的(de)(de)(de)C經(jing)(jing)營(ying)部(bu)銷售；其三，考慮到小規(gui)模(mo)納稅人(ren)(ren)的(de)(de)(de)征稅特點，平時以B公司(si)的(de)(de)(de)名義(yi)進(jin)貨，交由(you)C經(jing)(jing)營(ying)部(bu)銷售；其四，為了擾(rao)亂視線，混水摸魚(yu)，故意讓C經(jing)(jing)營(ying)部(bu)不(bu)建賬(zhang)，不(bu)進(jin)行(xing)(xing)成本核(he)算，內部(bu)建立管理賬(zhang)，實行(xing)(xing)內緊外松(song)模(mo)式的(de)(de)(de)管理方式。

　　C經營(ying)部(bu)2001年度(du)實現銷(xiao)售收入145.36萬元(yuan)，繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)5.8144萬元(yuan)；2002年度(du)實現銷(xiao)售收入158.25萬元(yuan)，繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)6.33萬元(yuan)。在(zai)對(dui)C經營(ying)部(bu)的(de)檢(jian)查(cha)過程中，通過內查(cha)外調，共(gong)發現128.36萬元(yuan)的(de)貨物(wu)是通過B公(gong)司進(jin)貨，由C經營(ying)部(bu)銷(xiao)售的(de)，因此不能(neng)在(zai)B公(gong)司抵扣增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額，應補稅(shui)(shui)(shui)21.83萬元(yuan)。根據(ju)《稅(shui)(shui)(shui)收征管(guan)法》第六(liu)十(shi)三條的(de)規(gui)定(ding)(ding)，該企業的(de)行為屬(shu)于偷稅(shui)(shui)(shui)，主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關決定(ding)(ding)對(dui)其給(gei)予所偷稅(shui)(shui)(shui)額1倍的(de)罰款處理(li)。對(dui)C經營(ying)部(bu)未按規(gui)定(ding)(ding)建賬建制正確核算(suan)稅(shui)(shui)(shui)款，主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關也給(gei)予了相應的(de)處罰。

　　在該案例中，遠達(da)醫療器械有限(xian)公(gong)司的行為涉及避稅、稅收籌(chou)劃和偷(tou)稅三種行為。

　　其一，遠達醫療器械(xie)有限(xian)公司(si)在有較大數量存(cun)貨的(de)(de)情況下(xia)，將企業的(de)(de)身份(fen)由(you)一般納稅人(ren)變更（分拆）成小(xiao)規(gui)模(mo)納稅人(ren)，并將其存(cun)貨由(you)小(xiao)規(gui)模(mo)納稅人(ren)銷(xiao)售(shou)。這樣操作，目前我國的(de)(de)稅收法律和法規(gui)并無限(xian)制(zhi)性規(gui)定(ding)。因此，對于(yu)該企業來(lai)說，其產成品(pin)88.98萬(wan)元的(de)(de)銷(xiao)售(shou)收入本(ben)應適用17％的(de)(de)稅率(lv)而改(gai)按4％的(de)(de)征收率(lv)，規(gui)避稅收88.98×（17％－4％）＝11.57萬(wan)元。

　　其二，該企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)產品(pin)技術含量較(jiao)高(gao)，產品(pin)的(de)(de)(de)附加值較(jiao)大，而(er)且其產品(pin)的(de)(de)(de)購買者部分是醫療機構和消(xiao)費者，這些銷售對(dui)象不需要增值稅(shui)專用發票。針對(dui)一般納(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)適用稅(shui)率為17％，而(er)小規模商業(ye)企(qi)業(ye)納(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)征收率為4％的(de)(de)(de)特(te)點，企(qi)業(ye)順著立法意圖，開(kai)設獨立核算的(de)(de)(de)經營(ying)部，從(cong)而(er)有效(xiao)地降低稅(shui)收負擔(dan)，實現(xian)節稅(shui)（145.36＋158.25）×（13.94％－4％）＝30.18萬元。

　　其(qi)三，該企業在(zai)分拆經(jing)營以后，將C經(jing)營部購進(jin)的(de)商(shang)品128.36萬元(yuan)的(de)進(jin)項稅(shui)(shui)額21.83萬元(yuan)放在(zai)B公司抵扣，則屬于偷稅(shui)(shui)行為(wei)。