（五）無形資(zi)產(chan)的轉(zhuan)讓(rang)定價

　　無形(xing)(xing)資(zi)產(chan)，是指企業擁有(you)的(de)商標、商譽、專(zhuan)利權(quan)、專(zhuan)有(you)技術等產(chan)權(quan)。由(you)于無形(xing)(xing)資(zi)產(chan)具有(you)單一性和(he)專(zhuan)有(you)性的(de)特點，轉(zhuan)讓價(jia)(jia)格沒有(you)統一的(de)市場標準(zhun)價(jia)(jia)格可供(gong)參(can)照，其轉(zhuan)讓定價(jia)(jia)比(bi)貨物及(ji)勞務更為自由(you)靈活和(he)方(fang)便，轉(zhuan)讓價(jia)(jia)格亦(yi)可包(bao)含(han)于被轉(zhuan)讓的(de)設(she)備款(kuan)之中，但是如(ru)果是國(guo)內(nei)企業將(jiang)無形(xing)(xing)資(zi)產(chan)的(de)轉(zhuan)讓定價(jia)(jia)包(bao)含(han)設(she)備里面，則應考慮國(guo)家對出售固定資(zi)產(chan)征稅的(de)其他(ta)稅收(shou)政策法規。

　　（六(liu)）資金的(de)轉讓定價

　　資金(jin)的(de)(de)價格表現為(wei)貸(dai)款或借(jie)款的(de)(de)利(li)息。關(guan)聯公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)之(zhi)間可(ke)以(yi)(yi)通過其內(nei)部結算銀行(xing)(xing)發生借(jie)貸(dai)行(xing)(xing)為(wei)，其常常表現為(wei)總公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)對(dui)分(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)進(jin)行(xing)(xing)貸(dai)款。這樣(yang)，總公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)就可(ke)通過對(dui)稅(shui)率高(gao)(gao)的(de)(de)分(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)實(shi)行(xing)(xing)高(gao)(gao)利(li)率貸(dai)款的(de)(de)政策，而對(dui)稅(shui)率低(di)的(de)(de)分(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)實(shi)行(xing)(xing)低(di)利(li)率貸(dai)款的(de)(de)政策，使公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)利(li)潤從高(gao)(gao)稅(shui)率公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)向低(di)稅(shui)率公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)轉移(yi)，以(yi)(yi)減輕整體(ti)所得稅(shui)稅(shui)負。

　　總之(zhi)，以減輕集團公司整體稅(shui)負為(wei)目的的轉讓定(ding)價的基本做法(fa)是(shi)：當(dang)賣方處(chu)于高(gao)稅(shui)率地區(qu)而買方處(chu)于低稅(shui)地區(qu)時，其交(jiao)易就以低于市場價進行(xing)；反(fan)之(zhi)，則(ze)以高(gao)于市場價進行(xing)交(jiao)易。

　　例如：A企(qi)業當年實現利潤500萬元(yuan)，稅率33％，A企(qi)業通(tong)過(guo)轉(zhuan)讓定價的方法，將其100萬元(yuan)利潤轉(zhuan)給關聯的適用27％稅率的小企(qi)業，則(ze)：

　　不進行利潤(run)轉移(yi)時應(ying)納(na)所得稅(shui)稅(shui)額為：

　　500×33％＝165（萬元(yuan)）

　　通過轉(zhuan)讓定價后應納所得(de)稅(shui)稅(shui)額為(wei)：

　　400×33％＋100×27％＝159（萬元）

　　通(tong)過(guo)轉(zhuan)讓定(ding)價后少納所得稅(shui)稅(shui)額為：

　　165－159＝6（萬元）

　　如(ru)果對此例做進一(yi)步的分析，我們(men)可以看(kan)出，如(ru)果各關聯(lian)企業都適用同一(yi)比(bi)例稅率(lv)，且各企業均處于盈利(li)的情況下，則(ze)轉讓(rang)(rang)定(ding)價(jia)(jia)對集團公司整體(ti)所(suo)得稅稅負(fu)將不產生任何(he)影響。但如(ru)果各關聯(lian)企業適用不同的所(suo)得稅稅率(lv)，則(ze)轉讓(rang)(rang)定(ding)價(jia)(jia)大有籌劃(hua)的空間。

　　如果集(ji)團內(nei)各關(guan)聯企(qi)業之間(jian)利潤相差懸(xuan)殊，或有其他(ta)稅收優(you)惠，有必(bi)要利用轉讓定價的方法，將利潤轉到(dao)有稅收優(you)惠的企(qi)業，以降(jiang)低(di)或減輕集(ji)團整體稅負(fu)水平(ping)。

　　在運用(yong)上面案(an)例進(jin)行(xing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃時，要清楚(chu)稅(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)(guan)規定(ding)。比(bi)如(ru)《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管理法》第(di)36條規定(ding)：“企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)或(huo)(huo)(huo)者外國(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在中國(guo)境內設(she)立(li)的(de)(de)從事生產、經(jing)營的(de)(de)機構、場所與其(qi)關(guan)(guan)(guan)聯企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)往來(lai)，應當按照獨立(li)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)往來(lai)收(shou)取或(huo)(huo)(huo)者支付(fu)價(jia)(jia)(jia)款(kuan)、費用(yong)；不按照獨立(li)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)往來(lai)收(shou)取或(huo)(huo)(huo)者支付(fu)價(jia)(jia)(jia)款(kuan)、費用(yong)，而減少(shao)其(qi)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)收(shou)入或(huo)(huo)(huo)者所得額的(de)(de)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)(guan)有(you)(you)(you)(you)權(quan)進(jin)行(xing)合理調整”。《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管理法實施(shi)細則》第(di)51條規定(ding)：“關(guan)(guan)(guan)聯企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，是指有(you)(you)(you)(you)下列關(guan)(guan)(guan)系之(zhi)(zhi)一的(de)(de)公(gong)司、企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和其(qi)他經(jing)濟組織(zhi)：（1）在資(zi)(zi)金、經(jing)營、購銷(xiao)等方(fang)面，存在直(zhi)接(jie)或(huo)(huo)(huo)者間(jian)(jian)接(jie)的(de)(de)擁有(you)(you)(you)(you)或(huo)(huo)(huo)者控制關(guan)(guan)(guan)系；（2）直(zhi)接(jie)或(huo)(huo)(huo)者間(jian)(jian)接(jie)地(di)(di)同(tong)為第(di)三(san)者所擁有(you)(you)(you)(you)或(huo)(huo)(huo)者控制；（3）在利益(yi)上具(ju)有(you)(you)(you)(you)相關(guan)(guan)(guan)聯的(de)(de)其(qi)他關(guan)(guan)(guan)系。納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)有(you)(you)(you)(you)義務(wu)就其(qi)與關(guan)(guan)(guan)聯企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)往來(lai)，向(xiang)當地(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)(guan)提供有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)格、費用(yong)標準(zhun)等資(zi)(zi)料”。納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在進(jin)行(xing)轉(zhuan)讓(rang)定(ding)價(jia)(jia)(jia)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃之(zhi)(zhi)前(qian)，必須清楚(chu)有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)(guan)國(guo)家關(guan)(guan)(guan)于轉(zhuan)讓(rang)定(ding)價(jia)(jia)(jia)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法規定(ding)，以免(mian)誤入禁區。