企(qi)業(ye)所(suo)得稅法實施后，有關(guan)年(nian)金的(de)稅收政策(ce)成為不少(shao)企(qi)業(ye)關(guan)注(zhu)的(de)話(hua)(hua)題。近來，不少(shao)稅務師(shi)事務所(suo)接到(dao)企(qi)業(ye)的(de)咨詢電話(hua)(hua)。業(ye)內(nei)有多年(nian)執業(ye)經驗(yan)的(de)注(zhu)冊(ce)稅務師(shi)提醒企(qi)業(ye)關(guan)注(zhu)稅收政策(ce)變化，正確(que)開展(zhan)稅收籌劃(hua)，同(tong)時指(zhi)出了企(qi)業(ye)建立年(nian)金制度時應注(zhu)意(yi)的(de)一些事項。

　　企(qi)業(ye)年金，是指企(qi)業(ye)及其職工在依法(fa)參加基本(ben)養老保險(xian)(xian)的基礎上，為建立多層次的養老保險(xian)(xian)制度，更(geng)好地保障企(qi)業(ye)職工退休后的生活，完善社(she)會保障體系(xi)，自愿建立的補充養老保險(xian)(xian)制度，是我國(guo)養老保險(xian)(xian)體系(xi)的重要(yao)組成部分。

　　年(nian)金的(de)(de)(de)(de)(de)列(lie)支(zhi)依據有五個(ge)方(fang)面：1.國務(wu)院《關于完善城鎮(zhen)社會保(bao)(bao)障體(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)試點方(fang)案》（國發[2000]42號(hao)(hao)(hao)）規定(ding)，企(qi)業(ye)(ye)年(nian)金實行(xing)基金完全(quan)積累(lei)，采用(yong)個(ge)人(ren)賬戶(hu)方(fang)式(shi)進(jin)行(xing)管理(li)，費用(yong)由企(qi)業(ye)(ye)和職工(gong)個(ge)人(ren)繳(jiao)納(na)，企(qi)業(ye)(ye)繳(jiao)費在(zai)(zai)(zai)工(gong)資總額4%以(yi)內的(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)分(fen)，可從成本中列(lie)支(zhi)。2.財政部(bu)《關于企(qi)業(ye)(ye)為(wei)職工(gong)購買保(bao)(bao)險有關財務(wu)處理(li)問題的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)(zhi)(zhi)》（財企(qi)[2003]61號(hao)(hao)(hao)）規定(ding)，非試點地區的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)，補充養(yang)老(lao)(lao)保(bao)(bao)險費從應(ying)付福(fu)(fu)利費中列(lie)支(zhi)，但不(bu)(bu)得(de)因此(ci)導致應(ying)付福(fu)(fu)利費發生赤字(zi)。3.國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局《關于執行(xing)企(qi)業(ye)(ye)會計制度需要明(ming)確的(de)(de)(de)(de)(de)有關所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)問題的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)(zhi)(zhi)》（國稅(shui)(shui)(shui)發[2003]45號(hao)(hao)(hao)）規定(ding)，企(qi)業(ye)(ye)為(wei)全(quan)體(ti)雇(gu)員按國務(wu)院或省級人(ren)民(min)政府規定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例或標(biao)準繳(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)補充養(yang)老(lao)(lao)保(bao)(bao)險可以(yi)在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除。企(qi)業(ye)(ye)為(wei)全(quan)體(ti)雇(gu)員按國務(wu)院或省級人(ren)民(min)政府規定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例或標(biao)準補繳(jiao)的(de)(de)(de)(de)(de)基本或補充養(yang)老(lao)(lao)、醫療和失(shi)業(ye)(ye)保(bao)(bao)險，可在(zai)(zai)(zai)補繳(jiao)當期(qi)直(zhi)接扣除；金額較大的(de)(de)(de)(de)(de)，主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關可要求企(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)(zai)不(bu)(bu)低于3年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)期(qi)間內分(fen)期(qi)均勻扣除。4.國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局《關于修訂企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報表的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)(zhi)(zhi)》（國稅(shui)(shui)(shui)發[2006]56號(hao)(hao)(hao)）明(ming)確，列(lie)支(zhi)在(zai)(zai)(zai)應(ying)付福(fu)(fu)利費中的(de)(de)(de)(de)(de)符合稅(shui)(shui)(shui)收規定(ding)標(biao)準的(de)(de)(de)(de)(de)補充養(yang)老(lao)(lao)保(bao)(bao)險也(ye)作為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)減項(xiang)目(mu)列(lie)示，可在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除。

　　稅(shui)務師認為(wei)，企(qi)業(ye)(ye)年金之所以為(wei)企(qi)業(ye)(ye)看好，很(hen)大程度上是由于(yu)企(qi)業(ye)(ye)年金可以成為(wei)企(qi)業(ye)(ye)開展稅(shui)收(shou)籌(chou)劃的工具。因此，企(qi)業(ye)(ye)需要(yao)密切關注(zhu)年金相關稅(shui)收(shou)政策(ce)的變化。

　　企業(ye)所得(de)稅(shui)法(fa)實施前，企業(ye)年金(jin)可享受的一(yi)項稅(shui)收優惠是(shi)企業(ye)繳費(fei)部(bu)分在(zai)工資總額(e)4%以內的部(bu)分允許稅(shui)前扣除(chu)(chu)。企業(ye)所得(de)稅(shui)法(fa)實施后(hou)，企業(ye)實際發生(sheng)的與(yu)取(qu)得(de)收入有關的、合理的支(zhi)出(chu)，包(bao)括(kuo)成(cheng)本(ben)、費(fei)用、稅(shui)金(jin)、損失(shi)和其他(ta)支(zhi)出(chu)，準予在(zai)計算應納稅(shui)所得(de)額(e)時扣除(chu)(chu)。

　　同時取(qu)消了計稅工資標(biao)準，規(gui)定企(qi)業發生的(de)合理的(de)工資、薪(xin)金(jin)(jin)，準予扣(kou)除(chu)。也就(jiu)是說，目前(qian)企(qi)業通(tong)過(guo)(guo)建立年(nian)金(jin)(jin)制度，在企(qi)業所(suo)得稅前(qian)扣(kou)除(chu)的(de)企(qi)業年(nian)金(jin)(jin)，從今年(nian)起通(tong)過(guo)(guo)工資、薪(xin)金(jin)(jin)方(fang)式支出，同樣可以稅前(qian)扣(kou)除(chu)。因此，年(nian)金(jin)(jin)原有稅前(qian)扣(kou)除(chu)優惠很可能失去(qu)意(yi)義。

　　在個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)方面，企(qi)(qi)業(ye)(ye)職工最(zui)希望從企(qi)(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金(jin)(jin)中獲得(de)的(de)(de)(de)優惠是(shi)(shi)免除個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。財政(zheng)部(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)《關于基(ji)(ji)本養(yang)老保(bao)險(xian)(xian)(xian)費(fei)(fei)基(ji)(ji)本醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)(xian)(xian)費(fei)(fei)失業(ye)(ye)保(bao)險(xian)(xian)(xian)費(fei)(fei)住房公(gong)積金(jin)(jin)有關個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的(de)(de)(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)(shui)[2006]10號）第一條規定(ding)，企(qi)(qi)事業(ye)(ye)單位和(he)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)超過規定(ding)的(de)(de)(de)比例和(he)標準繳(jiao)付的(de)(de)(de)基(ji)(ji)本養(yang)老保(bao)險(xian)(xian)(xian)費(fei)(fei)、基(ji)(ji)本醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)(xian)(xian)費(fei)(fei)和(he)失業(ye)(ye)保(bao)險(xian)(xian)(xian)費(fei)(fei)，應(ying)將超過部(bu)分并(bing)入(ru)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)當(dang)期的(de)(de)(de)工資、薪(xin)金(jin)(jin)收入(ru)，計征(zheng)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。因此(ci)，無論是(shi)(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)還是(shi)(shi)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)繳(jiao)付的(de)(de)(de)補充(chong)養(yang)老保(bao)險(xian)(xian)(xian)即企(qi)(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金(jin)(jin)，都要并(bing)入(ru)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)當(dang)期的(de)(de)(de)工資、薪(xin)金(jin)(jin)收入(ru)，計征(zheng)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。正是(shi)(shi)由于此(ci)項規定(ding)，目前爭取企(qi)(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金(jin)(jin)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)繳(jiao)費(fei)(fei)部(bu)分免個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策已經行不通(tong)。

　　盡管(guan)遭遇稅收優惠(hui)“瓶頸”，但基于年(nian)(nian)金(jin)在吸(xi)引人才、留(liu)住人才方面的(de)積(ji)極作(zuo)用(yong)，不少企業(ye)仍打算建(jian)立年(nian)(nian)金(jin)制度(du)。對此(ci)，稅務師提(ti)醒準備建(jian)立年(nian)(nian)金(jin)制度(du)的(de)企業(ye)注意以下事項：第一(yi)，建(jian)立企業(ye)年(nian)(nian)金(jin)須符(fu)合一(yi)定條件，即(ji)依法參加基本養老(lao)保險并履行繳費義務，具有相應(ying)的(de)經(jing)濟(ji)負(fu)擔能力，已建(jian)立集體協商機制。

　　第二，企業年(nian)金方(fang)案應當報送所在地(di)區縣以上(shang)地(di)方(fang)人民政(zheng)府勞動保障行(xing)政(zheng)部(bu)門。

　　第三，企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)繳費(fei)每年不(bu)得超過本(ben)企業(ye)(ye)上(shang)年度職工工資總(zong)額(e)的(de)(de)(de)1/12.企業(ye)(ye)和職工個人(ren)(ren)繳費(fei)合(he)計(ji)一(yi)般不(bu)超過本(ben)企業(ye)(ye)上(shang)年度職工工資總(zong)額(e)的(de)(de)(de)1/6.第四，職工在達(da)到(dao)國家規定的(de)(de)(de)退休年齡時，可(ke)以從本(ben)人(ren)(ren)企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)個人(ren)(ren)賬戶中一(yi)次或定期領取(qu)企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)。職工未(wei)達(da)到(dao)國家規定的(de)(de)(de)退休年齡的(de)(de)(de)，不(bu)得從個人(ren)(ren)賬戶中提前(qian)提取(qu)資金(jin)(jin)。出(chu)境定居人(ren)(ren)員的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)個人(ren)(ren)賬戶資金(jin)(jin)，可(ke)根據本(ben)人(ren)(ren)要求一(yi)次性支付給本(ben)人(ren)(ren)。

　　第五，企業(ye)為(wei)員(yuan)工建立企業(ye)年金基(ji)金，必須全額并(bing)入(ru)當月(yue)個(ge)人(ren)“工資(zi)、薪金所(suo)得”計算繳(jiao)納個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)。對于總(zong)機構(gou)為(wei)所(suo)屬單(dan)位統(tong)一辦(ban)理企業(ye)年金繳(jiao)付手(shou)續(xu)的(de)，所(suo)屬單(dan)位應當在向(xiang)總(zong)機構(gou)上(shang)繳(jiao)企業(ye)年金費用時，按總(zong)機構(gou)有關規定分解為(wei)每個(ge)員(yuan)工的(de)收(shou)入(ru)，且并(bing)入(ru)當月(yue)“工資(zi)、薪金所(suo)得”計算扣繳(jiao)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)，并(bing)向(xiang)當地地稅(shui)(shui)機關申報入(ru)庫。否則，當地地稅(shui)(shui)機關可按照企業(ye)上(shang)繳(jiao)費用額平(ping)均分解為(wei)每個(ge)員(yuan)工的(de)收(shou)入(ru)征收(shou)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)，或采取其他合理的(de)辦(ban)法確定征收(shou)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)。