我國(guo)加(jia)入世貿組織以(yi)(yi)后、增(zeng)進(jin)了(le)國(guo)家稅(shui)收(shou)的(de)(de)透(tou)明(ming)度，社會各界和納稅(shui)人都希(xi)望繳(jiao)納明(ming)白稅(shui)，特別是外國(guo)企業(ye)和外商投資企業(ye)，對負擔的(de)(de)稅(shui)收(shou)都希(xi)望有預見性(xing)和計劃性(xing)。對此，納稅(shui)籌劃成了(le)稅(shui)務代理機構著力研究的(de)(de)熱(re)門課題(ti)。如何運作納稅(shui)籌劃，作者認為以(yi)(yi)下(xia)幾個問題(ti)應(ying)當(dang)重視。

　　一、正確認識納稅(shui)籌劃的市場空間(jian)

　　當前我(wo)國正逐步進(jin)入法制(zhi)社會，依法納(na)稅(shui)已成為(wei)每個(ge)(ge)企(qi)業和公民的(de)(de)神圣職責(ze)和光榮(rong)義務。同時作為(wei)獨立的(de)(de)利(li)益主(zhu)體，無論是(shi)企(qi)業還是(shi)個(ge)(ge)人，在自我(wo)發展過程(cheng)中、都必然要(yao)努力(li)減輕稅(shui)收自擔、實(shi)(shi)施(shi)自棄利(li)益最大化(hua)，因而在不違背稅(shui)收政(zheng)策的(de)(de)前提(ti)下，以(yi)降低納(na)稅(shui)成本(ben)、提(ti)升企(qi)業競爭力(li)、實(shi)(shi)現(xian)企(qi)業價值(zhi)最大化(hua)為(wei)目標的(de)(de)稅(shui)收籌劃應運(yun)而生。企(qi)業對實(shi)(shi)施(shi)納(na)稅(shui)籌劃的(de)(de)需求主(zhu)要(yao)表現(xian)在以(yi)下幾個(ge)(ge)方面(mian)：

　　1、目前我國納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)稅(shui)(shui)(shui)費負擔較(jiao)重、在現(xian)行(xing)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收法律體(ti)系(xi)短時間內不可能有(you)所改變(bian)的(de)情況下，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)只(zhi)有(you)三條路可以(yi)選(xuan)擇：

　　（1）逃稅（偷(tou)稅），即通過(guo)違(wei)法(fa)行為實現(xian)規避(bi)稅負(fu)的(de)目的(de)。逃稅的(de)違(wei)法(fa)性、注(zhu)定7這種(zhong)行為只能是一(yi)條(tiao)“死(si)胡同”。

　　（2）納(na)稅人產生(sheng)逆向選擇行為，消極對待高稅負。如壓縮經濟活動規模，這種做法最終會被市場競爭(zheng)所淘汰。

　　（3）進行納稅籌劃，實現減(jian)輕稅負，是企業的(de)(de)唯一選(xuan)擇。這才是企業迎(ying)接(jie)市場挑戰，依法(fa)納稅的(de)(de)必由之路，是順(shun)應目前國家政(zheng)策法(fa)規(gui)的(de)(de)明智之舉。

　　2、中國(guo)加入WTO后(hou)，中外企(qi)(qi)業在一(yi)個更加開放、公平的(de)環境下競爭(zheng)(zheng)，取勝的(de)關鍵之(zhi)一(yi)在于(yu)能否(fou)降低企(qi)(qi)業的(de)成本支(zhi)出，增(zeng)加盈利。國(guo)內企(qi)(qi)業務想與國(guo)外企(qi)(qi)業同臺競爭(zheng)(zheng)，就(jiu)應該把策(ce)略重點放在企(qi)(qi)業財(cai)務成本的(de)控制上(shang)。而作為財(cai)務成本很大一(yi)塊是稅(shui)收支(zhi)出，如何通(tong)過納稅(shui)籌劃予以控制，對企(qi)(qi)業來說就(jiu)顯得相當關鍵。

　　3、實施納稅(shui)(shui)籌劃是企(qi)業(ye)(ye)產權(quan)明(ming)晰化(hua)(hua)的(de)要求。長(chang)期以來，我(wo)國(guo)一些企(qi)業(ye)(ye)在納稅(shui)(shui)上往(wang)往(wang)想(xiang)走“關系稅(shui)(shui)”、“人情(qing)稅(shui)(shui)”之路，逃稅(shui)(shui)之風(feng)盛行。在當前(qian)國(guo)內(nei)企(qi)業(ye)(ye)市(shi)場化(hua)(hua)改革、股份(fen)制改造深化(hua)(hua)和參與國(guo)際競爭(zheng)的(de)大背景(jing)下，我(wo)國(guo)企(qi)業(ye)(ye)一旦作為獨立(li)的(de)個體(ti)，就(jiu)必然要構造明(ming)晰的(de)產權(quan)機制和強大的(de)動(dong)力(li)機制，參與市(shi)場競爭(zheng)。由(you)于上繳國(guo)家的(de)稅(shui)(shui)收(shou)屬企(qi)業(ye)(ye)的(de)成本支出(chu)，因此企(qi)業(ye)(ye)需(xu)要通過深入(ru)研(yan)究納稅(shui)(shui)籌劃予以控(kong)制。只有這樣，企(qi)業(ye)(ye)才能在競爭(zheng)中處于優勢地位(wei)。

　　4、從現代企業(ye)(ye)的(de)(de)財務機制(zhi)(zhi)上看，作(zuo)為企業(ye)(ye)外部(bu)成(cheng)(cheng)(cheng)本的(de)(de)稅收支出更應當加(jia)以控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)。目前(qian)企業(ye)(ye)存在一(yi)種錯誤(wu)想法(fa)(fa)，認為要控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)成(cheng)(cheng)(cheng)本，就是控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)內(nei)部(bu)成(cheng)(cheng)(cheng)本，而對(dui)于企業(ye)(ye)的(de)(de)稅收，則(ze)視為無法(fa)(fa)避免的(de)(de)，不去(qu)加(jia)以控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)。其實企業(ye)(ye)對(dui)內(nei)部(bu)成(cheng)(cheng)(cheng)本的(de)(de)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)已經相當嚴格(ge)、如果過份壓縮內(nei)部(bu)成(cheng)(cheng)(cheng)本則(ze)可能造成(cheng)(cheng)(cheng)目工(gong)積(ji)極性受損等(deng)不良后果，影(ying)響企業(ye)(ye)的(de)(de)發展。因此，在控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)內(nei)部(bu)成(cheng)(cheng)(cheng)本的(de)(de)同(tong)時，應力圖控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)企業(ye)(ye)的(de)(de)外部(bu)成(cheng)(cheng)(cheng)本，做到內(nei)部(bu)、外部(bu)成(cheng)(cheng)(cheng)本龍制(zhi)(zhi)雙管齊下，共同(tong)壓縮。

　　二、運作(zuo)納稅籌(chou)劃(hua)業(ye)務(wu)的前提條件

　　1、充分掌握國家政策精(jing)神

　　掌握國(guo)家政(zheng)策精神(shen)，是一項重要的納稅籌(chou)劃前(qian)期工作。稅務(wu)代理(li)(li)人(ren)(ren)員（或稅務(wu)顧問）在(zai)著手進行稅收(shou)籌(chou)劃之前(qian)，首(shou)先應(ying)學習和(he)掌握國(guo)家有關的政(zheng)策精神(shen)，爭取(qu)稅務(wu)機(ji)關的支(zhi)持和(he)幫助。對(dui)于受托的稅收(shou)籌(chou)劃業務(wu)，代理(li)(li)人(ren)(ren)目都應(ying)有針對(dui)性地了解、熟悉(xi)所涉及的稅收(shou)規定的細節(jie)。

　　2、了解稅務(wu)機關(guan)對納稅活動“合理和合法”的界定

　　法(fa)(fa)(fa)律(lv)條文的(de)權威性不容置疑，稅(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)執(zhi)(zhi)法(fa)(fa)(fa)實踐也(ye)對納(na)稅(shui)人的(de)納(na)稅(shui)有(you)著切實的(de)引導作(zuo)(zuo)用。全面了解(jie)稅(shui)務機(ji)關(guan)(guan)對“合(he)理和(he)合(he)法(fa)(fa)(fa)”納(na)稅(shui)的(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)解(jie)釋和(he)執(zhi)(zhi)法(fa)(fa)(fa)實踐，是另一(yi)項重要的(de)稅(shui)收籌劃(hua)前期工作(zuo)(zuo)。納(na)稅(shui)籌劃(hua)要合(he)理合(he)法(fa)(fa)(fa)性地(di)幫助企業(ye)節稅(shui)。就我國稅(shui)法(fa)(fa)(fa)執(zhi)(zhi)法(fa)(fa)(fa)環境來看(kan)，目前尚(shang)無稅(shui)法(fa)(fa)(fa)總原則，各稅(shui)種之間在(zai)(zai)操作(zuo)(zuo)上、銜接(jie)上也(ye)有(you)欠(qian)缺，因而(er)稅(shui)務機(ji)關(guan)(guan)存在(zai)(zai)一(yi)定的(de)“自(zi)由量裁權‘。在(zai)(zai)我國熟悉稅(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)執(zhi)(zhi)法(fa)(fa)(fa)環境非常重要。

 　　要(yao)了解(jie)稅務機關對“合(he)理和合(he)法(fa)”的納稅解(jie)釋，一般可以從(cong)以下(xia)兩(liang)方面著手：

　　一方面，從(cong)憲(xian)法(fa)(fa)和(he)現行法(fa)(fa)律(lv)規(gui)定(ding)中弄(nong)清什么是(shi)“合(he)理(li)和(he)合(he)法(fa)(fa)”。稅(shui)務機(ji)關(guan)的(de)征稅(shui)和(he)司法(fa)(fa)機(ji)關(guan)對稅(shui)務案(an)件的(de)審理(li)，都必須以立法(fa)(fa)機(ji)關(guan)制定(ding)的(de)憲(xian)法(fa)(fa)和(he)現行法(fa)(fa)律(lv)為依據。因(yin)此，對“合(he)理(li)和(he)合(he)法(fa)(fa)”、首先要從(cong)憲(xian)法(fa)(fa)和(he)法(fa)(fa)律(lv)規(gui)定(ding)上去理(li)解。亨務所如果(guo)聘請了(le)法(fa)(fa)律(lv)顧問應(ying)經(jing)常和(he)他(ta)們(men)溝通，聽取他(ta)們(men)的(de)建議或意見。

　　另一方(fang)面(mian)，從(cong)稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)(ji)關組織和(he)(he)管理(li)稅(shui)收活動以及(ji)司法(fa)機(ji)(ji)(ji)關受理(li)和(he)(he)審判稅(shui)務(wu)案件中(zhong)；具體f解(jie)行政和(he)(he)司法(fa)機(ji)(ji)(ji)關在執(zhi)法(fa)和(he)(he)司法(fa)過(guo)程中(zhong)對“合(he)理(li)和(he)(he)合(he)法(fa)”的界定(ding)。因此，稅(shui)務(wu)籌劃(hua)人目應從(cong)稅(shui)法(fa)執(zhi)行中(zhong)仔細(xi)了解(jie)有(you)代(dai)表性的案例來把握(wo)執(zhi)法(fa)界限，并將其用(yong)于(yu)稅(shui)收籌劃(hua)的實施過(guo)程中(zhong)。

　　3、熟悉稅(shui)法(fa)和征稅(shui)方法(fa)

　　稅務(wu)籌劃人員應該對(dui)國家稅法和稅務(wu)機關(guan)征收(shou)稅款(kuan)的具體方法和程序有深刻的了解和研究，在稅收(shou)征管程序上(shang)早找有可能(neng)幫(bang)助納稅人的地(di)方“

　　4、納稅人應具有經濟實力

　　被籌劃單位必須具有一定的經營規模和收入規模，值得進行稅收籌劃并且能支付籌劃費用。如果納稅人經營規模較小，繳納稅種單一，對其籌劃可能會增加納稅人的費用支出，盡管籌劃人員花費了時間和精力，但卻達不到雙贏效果。因此，委托進行稅收籌劃的企業必須具有一定經濟實力、并且要有籌劃的必要性。